中级会计实务答案第一批（中级会计实务重点知识归纳总结）
原标题：中级会计实务答案第一批（中级会计实务重点知识归纳总结）
一、单项选择题
1.【答案】c
【解析】甲公司销售电梯与提供返修检验服务二者高度关联不可明确区分，故二者共同构成一项单项履约义务，在安装检验调试工作结束时确认收入。
【点评】本题考查的是如何识别合同中的单项履约义务。主要包括两种情形：
1.企业向客户转让可明确区分商品（或商品或服务的组合）的承诺；
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应作为可明确区分商品：
（1）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益；
（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：
a.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性（本题即按这个知识点进行判断）。
2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。
2.【答案】a
【解析】固定资产入账金额＝400＋20＋10＋2－16＝416（万元）。
会计分录思路如下：
借：在建工程 400
应交税费——应交增值税（进项税额）64
贷：银行存款464
借：在建工程20
贷：应付职工薪酬/原材料等20
负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，会计处理为：
借：在建工程10
贷：原材料10
借：在建工程2
贷：应付职工薪酬2
借：库存商品16
贷：在建工程16
年末生产线达到预定可使用状态：
借：固定资产416
贷：在建工程416
【点评】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的能对外销售的产品，生产的产品如果还需要入库，再做销售处理，应当是：
在生产材料发生成本时：
借：在建工程
贷：原材料等（实际发生的成本）
生产的材料入库结转库存商品时：
借：库存商品（预计的售价）
贷：在建工程
销售时：
借：银行存款（实际收到的价款）
贷：库存商品
固定资产（差额倒挤，若是资产未完工则调整在建工程）
应交税费——应交增值税（销项税额）
如果生产出来直接对外销售的话，则分录是：
借：银行存款
贷：在建工程
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.【答案】d
【解析】该批委托加工材料收回后的入账价值＝300＋80＋500×10%＝430（万元）。
【点评】甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本；如果收回材料后用于连续生产应税消费品，则加工环节受托方代收代缴的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”借方。本题会计分录思路如下：
借：委托加工物资 300
贷：原材料300
借：委托加工物资 130（80＋50）
贷：应付账款130
借：原材料430
应交税费——应交增值税（进项税额） 12.8
应付账款130
贷：委托加工物资430
银行存款142.8
4.【答案】d
【解析】其他债权投资取得时发生的交易费用计入初始确认成本，本题分录为：
借：其他债权投资——成本1000
应收利息40
贷：银行存款970
其他债权投资——利息调整 70
【点评】金融资产的初始计量，是考试中常见的考试内容，而其中取得金融资产时交易费用的处理，是常设置的考试陷阱。针对交易费用，处理总结如下：
（1）以摊余成本计量的金融资产，取得时交易费用计入债权投资初始确认金额。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得时交易费用计入其他债权投资初始确认金额。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时交易费用计入“投资收益”。
（4）直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，取得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额。
5.【答案】c
【解析】2×18年12月31日该无形资产的账面价值＝600－240＝360（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高者，故本题可收回金额为305万元，甲公司对该无形资产应计提的减值准备金额＝360－305＝55（万元）。
【点评】无形资产通过比较期末账面价值与可收回金额来考虑计提减值。
期末账面价值＝无形资产账面成本－累计摊销－无形资产减值准备
可收回金额，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
期末，若无形资产账面价值高于可收回金额，则按二者差额计提无形资产减值准备；若账面价值低于可收回金额，则不计提减值准备，原来计提的减值准备不能转回。
6.【答案】c
【解析】如果采用总额法核算且按直线法分摊该项政府补助，则2×18年末的递延收益余额＝200－20＝180（万元）；净额法下，该事项对甲公司2×18年度损益的影响金额＝－（600－200）/5×6/12＝－40（万元）。
相关分录为：
如果采用总额法核算：
2×18年4月25日：
借：银行存款200
贷：递延收益200
2×18年6月28日：
借：固定资产600
贷：银行存款600
2×18年12月31日：
借：管理费用60
贷：累计折旧60（600/5×6/12）
借：递延收益20（200/5×6/12）
贷：其他收益20
如果采用净额法核算：
2×18年4月25日：
借：银行存款200
贷：递延收益200
2×18年6月28日：
借：固定资产600
贷：银行存款600
借：递延收益200
贷：固定资产200
2×18年12月31日：
借：管理费用40
贷：累计折旧40（400/5×6/12）
【点评】与资产相关的政府补助（企业收到货币性资产）
第一种情况：如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产。
（1）总额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
②在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益
借：递延收益
贷：其他收益【与企业日常活动相关的政府补助】
营业外收入【与企业日常活动无关的政府补助】
③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益（营业外支出 、资产处置损益），不再予以递延。
（2）净额法
①企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值
借：递延收益
贷：固定资产、无形资产【与企业日常活动相关的政府补助】
营业外支出【与企业日常活动无关的政府补助】
企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
第二种情况：如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。
7.【答案】a
【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配；公允价值模式下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。
【点评】注意两点：一是选择账面价值比例还是公允价值比例；二是比例的计算，是指换入单项资产的账面价值/公允价值占总资产的原账面价值/公允价值合计数的比例。
8.【答案】a
【解析】选项b，属于会计估计变更；选项c，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更；选项d是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。
【点评】常见的会计政策变更有：
（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；
（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；
（3）所得税核算方法的变更；
（4）收入确认方法的变更；
（5）根据财政部《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；
（6）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式；
（7）存货发出计量方法的变更。
9.【答案】a
【解析】选项a，剩余股权在个别财务报表中需要判断划分为金融资产还是长期股权投资，若划分为长期股权投资则不作处理，划分为金融资产则按其在丧失控制权日公允价值进行重新计量。
【点评】母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）个别财务报表。
①对于处置的股权：
借：银行存款【收到的价款】
贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】
投资收益【差额】
②对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或按当日公允价值确认为金融资产。其中包括：
剩余股权对被投资单位能够施加共同控制或重大影响——确认长期股权投资，并按成本法转权益法进行追溯调整；
剩余股权对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响——确认金融资产。
（2）合并财务报表。
对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置确认投资收益＝（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例－商誉±其他综合收益×原持股比例±其他资本公积×原持股比例
10.【答案】b
【解析】选项a，如果捐赠人对捐赠资产设置了限制，则属于限定性收入；选项c，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本；选项d，捐赠收入和会费收入一般均属于非交换交易收入。
【点评】民间非营利组织的特定业务中，捐赠收入的考频指数较高。其中常考的角度包括：
（1）捐赠收入的确认，比如捐赠承诺、劳务捐赠等不予以确认；
（2）捐赠收入的计量，按是否有限定条件，区分限定性收入和非限定性收入；
（3）捐赠收入的期末结转，期末按有无限定性，结转至限定性净资产或非限定性净资产；
（4）限定性的解除处理，包括两种情况，当年限定性捐赠收入的解除和跨年度限定性捐赠收入的限定性解除，要区分二者的处理。
二、多项选择题
1.【答案】bcd
【解析】选项a，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产单独核算。
【点评】土地使用权的处理。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
即土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。
2.【答案】abd
【解析】选项a，被投资单位宣告发放现金股利，引起被投资单位所有者权益减少，投资方需冲减长期股权投资的账面价值；选项b，持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益发生增减变动，投资方应按持股比例调整长期股权投资——其他综合收益；选项c，被投资单位宣告分派和实际发放股票股利，会导致投资方持有的被投资方股票数量增加，并不导致在被投资单位中应享有的权益增加，因此不会引起长期股权投资账面价值的增减变动；选项d，被投资单位实现净损益时，投资方需按其持股比例确认相应份额，调整长期股权投资的账面价值。
【点评】这里注意下在长期股权投资业务中对股票股利和现金股利的不同处理：
股票股利：
因为股票股利的发放是所有者权益内部变动，并不改变被投资单位所有者权益的总额，因此不管是成本法还是权益法，对于股票股利投资方均不进行账务处理，只在实际收到时进行备查登记。
现金股利：
①宣告分派现金股利时需要区分成本法和权益法进行不同的处理。
成本法：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
权益法下分派现金股利对长期股权投资账面价值有影响。
②实际收到现金股利时，成本法和权益法的处理相同：
借：银行存款
贷：应收股利
题目如果考查现金股利对长期股权投资账面价值的影响，要注意看题中问的是宣告分派时还是实际收到时，不同的时点处理是不一样的，注意区分。
3.【答案】bd
【解析】选项a，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类；故可以将债权投资进行重分类；选项b，企业将“债权投资”重分类为“其他债权投资”的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益；选项d，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益。
【点评】金融资产的重分类范围：
（1）债务工具：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，三者之间可以互相重分类，但不得随意重分类。
（2）权益工具，不得重分类。
金融负债：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
4.【答案】abd
【解析】选项c，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
【点评】递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有确凿的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
5.【答案】acd
【解析】选项a，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目；选项c，差额应记入“公允价值变动损益”科目；选项d，差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。
【点评】投资性房地产的转换，常见的考点是考查转换时差额的处理，简单来说：成本模式下，按账面价值对应结转，没有差额；公允价值模式下，投资性房地产转非投资性房地产，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益；非投资性房地产转投资性房地产，贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。
6.【答案】abd
【解析】甲公司债权账面价值与取得抵债资产公允价值的差额＝1 600－1 200×1.16－280＝－72（万元），即应冲减信用减值损失，因此甲公司应确认的债务重组损失为0；
乙公司应确认的债务重组利得＝
1 600－1 200×1.16＝208（万元）；
甲公司取得的抵债资产入账价值＝1 200＋10＝1 210（万元）。
【点评】会计分录如下：
甲公司：
借：库存商品1 210
应交税费——应交增值税（进项税额）193
坏账准备 280
贷：应收账款 1 600
信用减值损失72
银行存款11
乙公司：
借：应付账款1 600
贷：主营业务收入1 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 192
营业外收入——债务重组利得 208
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
7.【答案】bcd
【解析】选项a，是编制合并资产负债表需要抵销的事项。
【点评】编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：
（1）内部营业收入和内部营业成本项目；
（2）内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益；
（3）内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提额或摊销额中包含的未实现内部销售损益；
（4）内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益；
（5）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。
8.【答案】bc
【解析】2×20年初，投资性房地产的账面价值＝3 100（万元），计税基础＝3 000－3 000/20＝2 850（万元），应确认的递延所得税负债＝（3 100－2 850）×25%＝62.5（万元）；2×20年末，投资性房地产的账面价值＝2 980（万元），计税基础＝3 000－3 000/20×2＝2 700（万元），递延所得税负债余额＝（2 980－2 700）×25%＝70（万元），2×20年末应确认递延所得税负债7.5万元。
【点评】会计上对投资性房地产按公允价值计量，因此账面价值就按当时的公允价值确定；税法不认可资产的公允价值变动，因此计税基础＝账面余额－税法认可折旧。
9.【答案】ac
【解析】选项a，计入财务费用；选项b，出现减值迹象时，按照资产负债表日即期汇率折算的可变现净值，小于记账本位币反映的存货成本之间的差额，计入资产减值损失；选项c，计入财务费用；选项d，对于以历史成本计量的固定资产，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【点评】外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理：
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
③对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的，差额列入“公允价值变动损益”，属于其他权益工具投资的，则列入“其他综合收益”。
10.【答案】abd
【解析】预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
【点评】政府会计一章内容变动比较大，建议考生全面掌握本章内容。
三、判断题
1.【答案】n
【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整” 科目，盘亏通过“待处理财产损溢”科目。
【点评】固定资产盘盈、盘亏的处理：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
（2）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
2.【答案】n
【解析】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
【点评】企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。
3.【答案】n
【解析】应作为会计估计变更处理。
【点评】履约进度属于估计项目，因此履约进度的变化，属于会计估计变更。如果是政策项目的变更，则属于会计政策变更。
4.【答案】y
【点评】短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
5.【答案】n
【解析】债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。
【点评】存在或有条件情况下的会计处理
（1）债务人的会计处理
a.重组当时：
借：应付账款（旧的）
贷：应付账款（新的本金）
预计负债（或有支出）
营业外收入——债务重组收益
b.当预计负债实现时：
借：预计负债
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
c.当预计负债未实现时：
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组收益
（2）债权人的会计处理
a.重组当时：
借：应收账款（新的本金）
营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
坏账准备
贷：应收账款（旧的）
信用减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
b.当或有收入实现时：
借：应收账款
贷：营业外支出——债务重组损失
借：银行存款
贷：应收账款
c.当或有收入未实现时：
借：银行存款
贷：应收账款
6.【答案】n
【解析】如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行会计处理；如果是因为最新的信息对相关事项重新估计，且重新估计的金额与之前不同，则属于会计估计变更，不属于会计差错，注意二者的区别。
【点评】注意区分会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正。发生会计政策变更和会计估计变更时，此前的会计处理并没有差错，即以前的会计处理是正确的，只不过是现在发生了变化；而前期会计差错，是指以前的会计处理有差错，现在要进行更正。
7.【答案】y
【解析】企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
【点评】终止经营是2018年新增的内容，也属于比较新的内容，因此考试客观题的概率也比较大，因此建议考生一定也要了解相关内容。
8.【答案】y
【解析】按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试的资产有3类：企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产。
【点评】无论是否存在减值迹象，都至少应于每年末进行减值测试的特殊资产，要特殊记忆。
9.【答案】n
【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则不属于政府补助，而属于企业收入的组成部分。
【点评】政府补助的判定也是比较常考的内容，要从定义上会判断。政府补助是给企业的，即受益人是企业，不是其他方，所以本题涉及的情况，政府补助是补偿商品或服务的提供方的，并不是补助企业的，所以不属于政府补助。
10.【答案】n
【解析】工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月（含3个月）的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。
【点评】对于非正常中断，考试时常常考查的角度如下：
（1）非正常中断期间的判断；
（2）非正常中断的原因判断；
（3）非正常中断期间的会计处理。
四、计算分析题
1.（1）【答案】2×18年购买债券时分录为：
借：债权投资——成本 4 000
贷：银行存款 3 612
债权投资——利息调整 388
【点评】以摊余成本计量的金融资产，应按初始取得时的公允价值计量。支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息，单独记入“应收利息”，不构成债权投资的初始成本；取得此金融资产时的交易费用，要计入债权投资的初始确认金额。
（2）【答案】①2×18年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 612×8%＝288.96（万元）
利息调整摊销＝288.96－260＝28.96（万元）
年末账面余额＝3 612＋28.96＝3 640.96（万元）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整 28.96
贷：利息收入 288.96
【点评】债权投资按摊余成本进行后续计量，摊余成本其实和债权投资的账面价值相同，即指债权投资各明细科目的合计数。
②2×19年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 640.96×8%＝291.28（万元）
利息调整摊销＝291.28－260＝31.28（万元）
年末账面余额＝3 640.96＋31.28＝
3 672.24（万元）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整31.28
贷：利息收入 291.28
③2×20年12月31日：
应收利息＝4 000×6.5%＝260（万元）
实际利息收入＝3 672.24×8%＝293.78（万元）
利息调整摊销＝293.78－260＝33.78（万元）
年末账面余额＝3 672.24＋33.78＝
3 706.02（万元）
借：应收利息 260
债权投资——利息调整 33.78
贷：利息收入 293.78
（3）【答案】2×20年12月31日，计提减值的会计分录为：
借：信用减值损失 800
贷：债权投资减值准备 800
【点评】以摊余成本计量的金融资产的减值，在教材中并没有详细介绍，考试若出现，会直接给出减值金额，考生会列示会计分录即可，无需掌握太深。
2.（1）【答案】2×18年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。因为至2×18年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2×18年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。
（2）【答案】2×18年1月至9月研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 200
贷：银行存款 200
2×18年10月至12月开发阶段：
借：研发支出——资本化支出 120
贷：原材料 120
年末，应将费用化的研发支出予以结转：
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出200
2×19年1至6月开发阶段：
借：研发支出——资本化支出 480
贷：应付职工薪酬 480
2×19年7月1日该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：
借：无形资产 600
贷：研发支出——资本化支出 600
（3）【答案】2×18年应纳税所得额＝
1 000－200×75%＝850（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝850×25%＝212.5（万元）。
借：所得税费用 212.5
贷：应交税费——应交所得税 212.5
（4）【答案】2×19年应纳税所得额＝
1 200＋600/10/2－600×175%/10/2＝
1 177.5（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝1 177.5×25%＝294.38（万元）。
借：所得税费用 294.38
贷：应交税费——应交所得税 294.38
【点评】对于内部研发的无形资产初始确认时，账务处理是：
借：无形资产
贷：研发支出
通过这笔分录可以看出，分录借贷两方均不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以会计与税法对无形资产入账成本的差额产生的暂时性差异，不确认递延所得税。
如果后续计量，会计上的摊销方法、摊销年限、净残值等和税务角度一致，那么后续计量转回的暂时性差异是初始确认时的差异，由于一开始不确认递延所得税，所以后续期间也不转回递延所得税。但如果会计上摊销方法、摊销年限、净残值等和与税法上的规定不同，那么由此不同产生的暂时性差异是要确认递延所得税的。
五、综合题
1.（1）【答案】2×18年1月1日取得股权时分录是：
借：其他权益工具投资——成本 1 120
应收股利 80
贷：银行存款 1 200
2×18年5月3日收到股利时：
借：银行存款 80
贷：应收股利 80
2×18年12月31日，确认公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 380
贷：其他综合收益 380
2×19年1月8日新购入股权首先将付出对价公允价值确认为长期股权投资：
借：长期股权投资——投资成本 2 800
贷：银行存款 2 800
此时持股比例达到了30%，应该采用权益法核算，原股权按照公允价值重新计量，原采用其他权益工具投资产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到留存收益。
借：长期股权投资——投资成本1 500
其他综合收益 380
贷：其他权益工具投资——成本1 120
——公允价值变动 380
盈余公积 38
利润分配——未分配利润342
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝15 000×30%＝4 500（万元），大于初始投资成本4 300（万元）（2 800＋1 500），因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入＝4 500－4 300＝200（万元）。
借：长期股权投资——投资成本200
贷：营业外收入 200
2×19年末要按照乙公司的净利润确认投资收益，分录是：
借：长期股权投资——损益调整600
贷：投资收益 600
期末长期股权投资的账面价值＝4500＋600＝5 100（万元），可回收金额为4 200（万元），所以应该确认减值准备900万元，分录是：
借：资产减值损失 900
贷：长期股权投资减值准备 900
2×20年出售的分录为：
借：银行存款 4 500
长期股权投资减值准备 900
贷：长期股权投资——投资成本 4 500
——损益调整 600
投资收益 300
【点评】其他权益工具投资核算时，应注意以下几点：
（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按初始取得时的公允价值计量。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，单独记入“应收股利”，不构成其他权益工具投资的初始成本；取得此金融资产时的交易费用，要计入其他权益工具投资的初始确认金额。
（2）其他权益工具投资后续按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。
（3）其他权益工具投资追加投资转为权益法核算的长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本＝原股权投资在追加投资日的公允价值＋新增加投资支付对价的公允价值。其他权益工具投资视同处置处理，公允价值与原账面价值的差额，计入留存收益，原投资期间产生的其他综合收益也要转出，转入留存收益。
2.（1）【答案】事项（1），为附有销售退回条件的销售业务，需确认收入。
收入确认时点：该业务应对因向客户转让商品而预期有权收取对价的部分确认收入，2×18年3月1日应对92%商品确认收入。
会计处理：2×18年3月1日发出商品时：
借：银行存款 232
贷：主营业务收入 184（200×1×92%）
预计负债——应付退货款 16（200×1×8%）
应交税费——应交增值税（销项税额）32
借：主营业务成本147.2
（200×0.8×92%）
应收退货成本 12.8
（200×0.8×8%）
贷：库存商品 160
2×18年3月31日，重新评估退货率时：
借：主营业务收入 4［（10%－8%）×200］
贷：预计负债——应付退货款 4
借：应收退货成本 3.2［（10%－8%）×160］
贷：主营业务成本 3.2
【点评】对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
事项（2），确认收入。
收入确认时点：交付a商品和b商品时。
会计处理：分摊至a商品的合同价款＝750×100/（100＋800）＝83.33（万元）
分摊至b商品的合同价款＝750×800/（100＋800）＝666.67（万元）
2×18年7月1日交付a商品时：
借：合同资产 83.33
贷：主营业务收入 83.33
2×18年8月1日交付b商品时：
借：银行存款 750
贷：合同资产 83.33
主营业务收入 666.67
事项（3），为附有质量保证条款的销售业务，需确认收入。
收入确认时点：签订合同时。
会计处理：
借：银行存款 302
贷：主营业务收入 300
合同负债 2
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：销售费用 5
贷：预计负债 5
甲公司确认的延保服务收费2万元应当在延保期间根据延保服务进度确认收入。
事项（4），为附有客户额外购买选择权的销售业务，需确认收入。
收入确认时点：销售商品时。
会计处理：按照积分规则，该顾客共获得积分100分，其公允价值为200元（因1个积分可抵付2元），不含税收入额＝1080/1.16＝931.03。
甲公司的销售收入应分摊的金额＝931.03/（931.03+200）×931.03≈766.40
积分对应金额＝931.03/（931.03+200）×200＝164.63
会计分录为：
借：银行存款 1 080
贷：主营业务收入 766.40
合同负债 164.63
应交税费——应交增值税（销项税额） 148.97
借：主营业务成本 650
贷：库存商品 650
事项（5），不需要确认收入。
会计处理：属于具有融资性质的售后回购交易。2×18年12月1日会计分录为：
借：银行存款 464
贷：其他应付款 400
应交税费——应交增值税（销项税额）64
【点评】对于收入内容，今年教材按新准则重新编写，因此在今年考试中考查的概率也非常高，考生要全面掌握。
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来源：《中国会计报》8月30日12版
