中级会计实务真题及答案（会计考试试题完整版）
原标题：中级会计实务真题及答案（会计考试试题完整版）
单选题：
1、下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。
a.已出租的土地使用权
b.按照国家有关规定认定的闲置土地
c.持有并准备增值后转让的土地使用权
d.已出租的建筑物
【答案】b
【解析】按照国家有关规定认定的闲置土地不属于投资房地产核算内容。
2、下列不属于职工薪酬中的短期薪酬的是（）。
a. 职工福利费用
b.工伤保险费
c.短期带薪缺勤
d.设定提存计划
【答案】d
【解析】设定提存计划属于离职后福利。
3、2019 年 9 月 15 日，甲银行以公允价值 45 万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 45 万元。2020 年 10 月 15 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 2021 年 1 月 1 日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2021 年 1 月 1 日，该债券的公允价值为 40 万元，已确认的信用减值准备为 7000 元。重分类日债权投资账面价值为（）万元。
a.45
b.40
c.39.3
d.44.3
【答案】d
【解析】重分类日债券投资账面价值=45-0.7=44.3。
多选题
企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）
a.预计产品质量保证费用
b. 年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础），并按公允价值调整
c. 年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提旧
d. 计提无形资产减值准备
【答案】acd
【解析】选项 a，因为计提产品保证费用时，此时税法不允许扣除，所以要纳税调增，以后实际支付时是允许税前扣除的，所以产生的是可抵扣暂时性差异， 选项 a 正确；选项 b，年末账面价值=公允价值，而计税基础=账面成本，又公允价值小于账面成本，对于负债来说会产生应纳税暂时性差异，选项 b 错误；选项c，会计上采用加速折旧，税法上采用平均年限，造成的结果为期末会计上确认的账面价值会小于税法上确认的账面价值，从而会产生可抵扣暂时性差异，选项c 正确；选项 d，对于未经核准的准备金支出在税法上不予扣除，会产生可抵扣暂时性差异。
判断题
1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）
a. 对
b. 错
【答案】对
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入投资收益。
计算题
1、2018-2019 年，甲公司发生的股权交易明细如下：
资料一，2018 年 4 月 1 日，甲公司银行存款 800 万元自非关联方购入乙公司5%股权，公司将其指定以公允价值计量日变动计入其他综合收益的金融资产，相关交易当日完成，2018 年 6 月 30 日甲公司所持乙公司股份的公允价值为 900 万元
资料二，6 月 30 日甲公司银行存款 4500 万，自非关联方购入乙公司 25%股权， 累计持股 30%相关交易当日完成，甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量，当日，乙公司可辨认资产的账面净值为 17000 万元，资产负债账面价值与账面净值一致。
资料三，2018 年 9 月 15 日，乙公司以 800 万元的价格向甲公司销售成本为 700 万元的设备，当日购入直接安装使用，预计使用 10 年，净残值为 0，采用年限平均法折旧。
资料四，2018 年 7 月 1 日-12 月 31 日，乙公司净利润为 800 万元。其所持以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加 40 万元。
资料五，2019 年乙公司净利润 2000 万元。
其他权益工具投资，长期股权投资应写明细科目。
要求：
（1） 甲公司 2018 年 4 月 1 日购入乙 5%股权的分录。
（2） 甲公司 2018 年 6 月 30 日所持乙公司 5%股权按公允价值进行计量的分录。
（3） 甲公司 2018 年 6 月 30 日所以公司 30%股权时，长投的初始计量成本， 并编制分录。
（4）2018 年甲公司对乙公司股权投资在确认投资收益和其他综合收益的计算，并编制分录。
（5）甲公司 2019 年对乙公司股权投资应确认投资收益的计算并编制分录。
【答案】
（1） 分录为：
借：其他权益工具投资——成本 800
贷：银行存款 800
（2） 分录为：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
（3） 分录为：
借：长期股权投资——投资成本 5400
贷：其他权益工具投资——成本 800
——公允价值变动 100
银行存款 4500
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
（4）应调整的净利润=800-(800-700)+(800-700)/10*3/12=702.5
应确认的投资收益=702.5*0.3=210.75 应确认的其他综合收益=40*0.3=12
借：长期股权投资——损益调整 702.5*0.3=210.75
——其他综合收益 40*0.3=12
贷：投资收益 210.75
其他综合收益 12
（5）应调整的净利润=2000+(800-700)/10=2010 应确认的投资收益=2010*0.3=603
借：长期股权投资——损益调整 603
贷：投资收益 603
2、a 公司与甲公司不存在关联方关系。a 公司 2×18 年的有关交易或事项如下：
2×18 年 1 月 2 日，a 公司从深圳证券交易所购入甲公司股票 1000 万股，占其表决权资本的 1%，对甲公司无控制、共同控制或重大影响，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。支付款项 8000 万元，另付交易费用 25
万元。2×18 年 12 月 31 日该金
融资产的公允价值为 8200 万元。a 公司应编制的分录为：
【答案】：
对甲公司的投资初始确认成本为 8000 万元
借：交易性金融资产——成本 8000
投资收益 25
贷：银行存款 8025
借：交易性金融资产——公允价值变动 200(8200-8000)
贷：公允价值变动损益 200
综合题
1、甲股份有限公司(本题下称"甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：
(1) 甲公司的总部资产为一组服务器，至 2×18 年年末，总部资产服务器的账面价值为 6000 万元，预计剩余使用年限为 16 年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2) 平板电视机资产组为一生产线，该生产线由 a、b、c 三部机器组成。至 2×18 年年末，a、b、c 机器的账面价值分别为 10000 万元、15000 万元、25000万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。经对平板电视机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为 42400 万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 a、b、c 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 a、b、c 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 a 机器公允价值减去处置费用后的净额为 9000 万元，但无法估计 b、c 机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3) 洗衣机资产组为一条生产线，至 2×18 年年末，该生产线的账面价值为 7500万元，预计剩余使用年限为 16 年。洗衣机资产组未出现减值迹象。经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13000 万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4) 电冰箱资产组为一条生产线，至 2×18 年年末，该生产线的账面价值为10000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。电冰箱资产组出现减值迹象。经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为 10080 万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5) 其他资料如下：
①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：
(1) 计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。
(2) 计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备，并计算各个资产组(不包括分配的总部资产)和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。
(3) 计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。(金额单位用万元表示)
【答案】
（1） 由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为 4 年、16 年、8 年，因此应考虑时间的权重，分别除以最大公约数 4，则权数是 1、4、2。
①平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值=6000×[(50000×1)/(50000× 1+7500x4+10000×2)]=3000(万元)
②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值=6000×[(7500x4)/(50000× 1+7500x4+10000×2)]=1800(万元)
③电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值=6000×[(10000×2)/(50000+7500×4+10000×2)]=1200（万元）
（2） ①计算平板电视机资产组的减值准备：
平板电视机资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+15000+25000+3000)-42400=10600(万元)
平板电视机资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=10600× [50000/(50000+3000)]=10000(万元)
总部资产服务器应计提的减值准备=10600×[3000/(50000+3000)]=600(万元)
②计算洗衣机资产组的减值准备：
洗衣机资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为 9300 万元(7500+1800)，小于其可收回金额 13000 万元，无需计提资产减值准备。
③计算电冰箱资产组的减值准备：
电冰箱资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+1200)-10080=1120(万元)
电冰箱资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=1120× [10000/(10000+1200)]=1000(万元)
总部资产(服务器)应计提的减值准备=1120×[1200/(10000+1200)]=120(万元)
④计算总部资产服务器应计提的减值准备：
总部资产服务器供应计提的减值准备=600+120=720(万元)
借：资产减值损失 720
贷：固定资产减值准备 720
（3） 由于平板电视机资产组应计提的减值准备为 10000 万元，应将该减值准备在 a 机器、b 机器、c 机器之间分配。
①a 机器应计提的减值准备=10000-9000=1000(万元)。
②b 机器应计提的减值准备=(10000-1000)×[15000/(15000+25000)]=3375(万元)
③c 机器应计提的减值准备=(10000-1000)×[25000/(15000+25000)=5625(万元）
借：资产减值损失——a 机器 1000
——b 机器 3375
——c 机器 5625
贷：固定资产减值准备——a 机器 1000
——b 机器 3375
——c 机器 5625
2、2018 年 9 月至 12 月，甲公司发生的部分交易或事项如下：
资料一：2018 年 9 月 1 日，甲公司向乙公司销售 a 产品 2000 件，单位销售价格为 0.4 万元，单位成本为 0.3 万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在 2018 年 10 月 31 日之前乙公司有权退还 a 产品。2018 年 9 月 1 日，甲公司根据以往经验估计该批 a 产品的退货率为 10%。
2018 年 9 月 30 日，甲公司对该批 a 产品的退货率重新评估为 5%。
2018 年 10 月 31 日，甲公司收到退回的 120 件 a 产品，并以银行存款退还相应的销售款。
要求：分别编制甲公司 2018 年 9 月 1 日确认 a 产品销售收入并结转成本、2018年 9 月 30 日重新估计退货率和 2018 年 10 月 31 日实际发生销售退回时的相关会计分录。
【答案】
①甲公司 2018 年 9 月 1 日确认 a 产品销售收入并结转成本
借：银行存款 904
贷：主营业务收入 0.4*2000*(1-10%)=720
预计负债 0.4*2000*10%=80
应交税费——应交增值税（销项税额） 104
借：主营业务成本 2000*0.3*(1-10%)=540
应收退货成本 2000*0.3*0.1=60
贷：库存商品 600
②2018 年 9 月 30 日重新估计退货率
借：预计负债 0.4*2000*5%=40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 30
贷：应收退货成本 2000*0.3*5%=30
③2018 年 10 月 31 日实际发生销售退回实际退货率=120/2000=6%
借：预计负债 40
主营业务收入 8
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.4*2000*6%*0.13=6.24
贷：银行存款 0.4*2000*6%*1.13=54.24
借：库存商品 0.3*2000*6%=36
贷：应收退货成本 30
主营业务成本 6
