中级会计职称历年真题及答案（会计职称考试题型和分值总结）
原标题：中级会计职称历年真题及答案（会计职称考试题型和分值总结）
2018年中级职称考试，今年好像有点不一样！
2018年中级会计职称考于9月8日-9日在全国各地同时举行。今年的报考人数突破135万，较2017年同比增长19%。
从曝光的考试情况看，一大批考生说简单，缺考率极高
会计从业证书取消，会计职称体系改革后，未来有可能将持初级证书作为中级报考条件，所以有大批考生涌入中级报名潮，但是目前的情况是，大部分报考的考生没有准备好，最终还是放弃考试，那么今年的考试难度又是如何呢？你觉得难吗？
经济法（学员回忆版）
二、多项选择题
1.根据证券法律制度的规定，下列属于公开发行证券的有（ ）。
a.向不特定对象发行证券
b.向累计 200名的特定对象发行证券
c.向累计 199名的特定对象发行证券
d.采取电视广告方式发行证券
【答案】ad
【解析】根据证券发行的对象不同，证券发行可以分为公开发行和非公开发行。公开发行是指发行人面向社会公众，即不特定的公众投资者进行的证券发行。根据规定，有下列情形之一的，属于公开发行证券：
（1）向不特定对象发行证券；
（2）向累计超过 200 人（＞200 人）的特定对象发行证券；
（3）法律、行政法规规定的其他发行行为。
选项 a，属于公开发行证券；
选项 bc，人数未超过 200 人，不属于公开发行证券；
选项 d，采取电视广告方式发行证券视为公开发行证券。
综上，本题应选 ad。
2.根据证券法律制度的规定，凡可能对上市公司证券交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应立即报送临时报告，并予公告。下列情形中，属于重大事件的有（ ）。
a.公司注册 本减少的决定
b.公司涉嫌违法受到刑事处罚
c.公司分配股利的计划
d.公司变更会计政策
【答案】abd
【解析】发生可能对上市公司证券及衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即将有关该重大事件的情况向证监会和证券交易所送临时报告，并予公告，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果。
选项 a 属于，根据规定，公司减资、合并、分立、解散及申请破产的决定，或者依法进入破产程序、被责令关闭属于重大事件；
选项 b 属于，根据规定，公司涉嫌违法违规被有权机关调查或者受到刑事处罚、重大行政处罚，公司董事、监事和高级管理人员涉嫌违法违纪被有权机关调查或者采取强制措施属于重大事件；
选项 c 不属于，公司分配股利的计划属于日常事务，不属于重大事件；
选项 d 属于，根据规定，公司变更会计政策、会计估计属于重大事件。
综上，本题应选 abd。
四、简答题
1.2018年 7月 14日，甲公司从乙公司购买了办公设备，合计 20万元，双方约定以商业汇票结算货款。7月 15日，乙公司签发了一张以甲公司为付款人，以乙公司的债权人丙公司为收款人，期限为 2个月的 20万元商业承兑汇票。甲公司经提示在汇票上签章承兑。该汇票在交付给丙公司时，丙公司要求甲公司提供保证人。甲公司遂请求丁公司保证，丁公司提出需以甲公司设定抵押为保证 效条件，甲公司同意。丁公司便以保证人身份在汇票上签章，并注明“该保证以甲公司提供抵押为生效条件”。丁公司保证时未记载被保证人名称和保证日期。汇票到期后，丙公司获悉甲公司财务状况不佳。遂直接向保证人丁公司提示付款。丁公司拒绝付款，理由如下：
1）汇票未记载被保证人名称和保证日期，保证无效；
2）甲公司没有向保证人提供抵押，保证不生效；
3）即使保证生效，持票人应先向被保证 请求付款，只有在被保证人没有支付能力时才由保证人付款。
要求：根据上述资料和票据法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题：
1）丁公司拒绝付款的理由（1）是否成立？简要说明理由。
【解析】考生应注意区分保证的绝对记载事项和相对记载事项。
【答案】丁公司拒绝付款的理由（1）不成立。
1）未记载被保证人的名称的，已承兑的汇票，以承兑人为被保证人；未承兑的汇票，以出票人为被保证 ；
2）未记载保证日期的，以出票日期为保证日期；
被保证人名称和保证日期均属于保证的相对记载事项，未记载该事项不影响保证的效力，丁公司不得以理由（1）拒绝付款。
2）丁公司拒绝付款的理由（2）是否成立？简要说明理由。
【解析】考生要注意票据中所附条件的问题，背书和保证的所附条件，均不影响票据的效力。
【答案】丁公司拒绝付款的理由（2）不成立。
根据规定，保证不得附有条件；附有条件的，不影响对汇票的保证责任；本题中，丁公司在汇票上注明“该保证以甲公司提供抵押为生效条件”，该条件不影响对汇票的保证责任。因此，丁公司不得以理由（2）拒绝付款。
3）丁公司拒绝付款的理由（3）是否成立？简要说明理由。
【解析】本题考查的是保证人的责任。考生应注意两点：
1）对合法取得汇票的持票人所享有的汇票权利，承担“保证责任”；
2）被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担“连带责任”。
【答案】丁公司拒绝付款的理由（3）不成立。
根据规定，被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任；汇票到期后得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款；本题中，丙公司（持票人）有权向丁公司（保证人）请求付款，丁公司应当足额付款。
五、综合题
甲企业为中国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属于国家重点扶持的高新科技行业。2017 年度甲企业的销售收入为 4 600万元，销 成本为 2 000万元，年度利润总额为 600万元。纳税调整的事项资料如下：
1）销售费用：广告费 500万元，业务宣传费 220万元。
2）管理费用：业务招待费 50万元。
3）营业外支出：税收滞纳金 5 万元，通过公益性社会团体向贫困山区捐款 84万元。
4）投资收益：国债利息收入 5万元，从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元。
5）实际发放的合理工资薪金 200万元，实际发放的职工福利费 38万元。
己知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理。其他事项不涉及纳税调整。
要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题。
1）计算甲企业 2017 年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所得额。
【解析】企业发生的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。本题中，广告费和业务宣传费的扣除限额＝4 600×15%＝690（万元），实际发生额＝500＋220＝720（万元），超出扣除限额的部分应予以纳税调增，故应调增应纳税所得额＝720－690＝30（万元）。
【答案】应调增应税所得额＝500＋220－4 600×15%＝30（万元）。
2）计算甲企业 2017 年度企业所得税汇算清缴中业务招待费应调整的应纳税所得额。
【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的 5‰。业务招待费的扣除限额 1＝50×60%＝30（万元）；业务招待费的扣除限额 2＝4 600×5‰＝23（万元）；两限额按较低者扣除，则应按限额扣除 23 万元，超出 23 万元的部分，应予以纳税调增，故应调增应纳税所得额＝50－23＝27（万元）。
【答案】本题中，业务招待费的扣除限额 1＝4 600×5‰＝23（万元）；业务招待费的扣除限额 2＝50×60%＝30（万元）；两者按较低者扣除，则应按限额扣除 23 万元，故应调增应纳税所得额＝50－23＝27（万元）。
3）计算甲企业 2017 年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额。
【解析】
①根据企业所得税法的规定，税收滞纳金不得税前扣除，故应调增应纳税所得额 5 万元；
②公益性捐赠的扣除限额比例为会计利润的 12%；公益捐赠的扣除限额＝600×12%＝72（万元），实际发生 84 万元，超出扣除限额的部分应予以纳税调增，故应当调增应纳税所得额＝84－72＝12（万元）；
③本题合计调增应纳税所得额＝5＋12＝17（万元）。
【答案】
①根据企业所得税法的规定，税收滞纳金不得税前扣除，故应调增应纳税所得额5万元；
②公益性捐赠的扣除限额比例为会计利润的 12%；公益捐赠的扣除限额＝600×12%＝72（万元），实际发生 84 万元，超出扣除限额的部分 予以纳税调增，故应调增应纳税所得额＝84－72＝12（万元）；
③本题合计调增应纳税所得额＝5＋12＝17（万元）。
4）计算甲企业 2017平度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额。
【解析】
①国债利息收入免税；
②居民企业投资非上市居民企业的股息，免征企业所得税。故应调减应纳税所得额＝5＋40＝45（万元）。
【答案】应调减应纳税所得额＝5＋40＝45（万元）。
5）计算甲企业 2017 年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额。
【解析】职工福利费的扣除限额为实际发放工资薪金的 14%，故职工福利费的扣除限额＝200×14%＝28（万元），实际发生 38 万元，超出限额部分应予以纳税调增，故应调增应纳税所得额＝38－28＝10（万元）。
【答案】应调增应纳税所得额＝38－200×14%＝10（万元）。
6）计算甲企业 2017年度企业所得税汇算清缴中应缴纳的企业所得税。
【解析】本题中，企业为高新技术企业，适用企业所得税税率为 15%；根据前述问题及资料，应纳企业所得税＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（万元）。
【答案】本题中，企业为高新技术企业，适用企业所得税税率为 15%；应纳企业所得税＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（万元）。
中级会计实务（学员回忆版）
一、单项选择题
1.下列各项中，企业应按照会计政策变更进行会计处理的是（ ）。
a.将无形资产的摊销年限由 10年调整为 6年
b.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
c.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
d.将成本模式计量的投资性房地产残值由原价 5%调整为 3%
【解析】选项 a 不符合题意，无形资产的摊销年限由 10 年调整为 6 年，是赖以进行估计的基础发生了变化，属于会计估计变更；选项 b 不符合题意，固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法，是由于固定资产经济利益的预期消耗方式发生了变化，属于会计估计变更；选项 c 符合题意，发出存货计价方法的变更是企业所采用的的会计处理方法的变化，属于会计政策变更；选项 d 不符合题意，投资 房地产净残值的调整是企业取得了新的信息，积累了更多的经验，属于会计估计变更。
【答案】c
2.2018年 2月 18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于 2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该笔专门借款支付第二期工程款，该笔专门借款的利息开始资本化的时点为（ ）。
a.2018年 6月 26日
b.2018年 3月 2日
c.2018年 2月 18日
d.2018年 6月 1日
【解析】借款费用开始资本化时点必须同时满足下列的三个条件：
1）资产支出已经发生；
2）借款费用已经发生；
3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
本题中，2018 年 6 月 26 日即同时满足借款费用允许资本化的三个条件，所以此时为借款费用开始资本化的时点。综上，本题应选 a。
【答案】a
3.对企业外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的是（ ）。
a.营业收入
b.盈余公积
c.固定资产
d.管理费用
【解析】选项 a、d 不符合题意，利润表中的收入、费用项目采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与该即期汇率近似的汇率折算，故而，营业收入和管理费用并不采用资产负债表日即期汇率折算；选项 b 不符合题意、选项 c 符合题意，资产负债表中的资产和负债项目，比如，固定资产，采用资产负债表日的即期汇率折算，而所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，并不采用资产负债表日的即期汇率折算。综上，本题应选 c。
【答案】c
二、多项选择题
1.下列各项关于融资租赁业务承租人会计处理的表述中正确的有（ ）。
a.可直接归属于租赁项目的初始直接费用计入当期损益
b.采用实际利率法分摊未确认融资费用
c.或有租金于实际发生时将其计入当期损益
d.租赁开始日将最低租赁付款额计入长期应付款
【解析】选项 a 错误，初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，其应计入租入资产价值，不应计入当期损益；选项 b 正确，在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包括本金和利息两部分，其中，未确认融资费用就相当于未支付的利息，在后续分摊未确认融资费用的时候，应按照实际利率法；选项 c 正确，或有租金是金额不确定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金，如销售量、使用量、物价指数等，正由于其金额不固定，无法系统合理分摊，故而应在实际发生时，计入当期损益；选项 d 错误，在租赁开始日，只确认相应的金额，但并不进行相应的会计处理，而只有在租赁期开始日时，才进行会计处理，需要将最低租赁付款额计入长期应付款。综上，本题应选 bc。
【答案】bc
四、计算分析题
1.甲乙公司均系增值税一般纳税人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，相关资料如下：
资料一：甲公司换出产品的成本为 680 万元，公允价值为 800 万元。开具的增值税专用发票中注明的价款为 800 万元，增值税税额为 136元。甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。
资料二：乙公司换出设备的原价为 1 000 万元，已计提折旧 700 万元，未计提减值准备，公允价值为 500万元。开具的增值税专用发票中注明的价款 500 万元，增值税税额 85 万元，乙公司换出商标权的原价为 280 万元，已摊销 80 万元，公允价值为 300 万元。开具的增值税专用发票中注明的价款为 300 万元。增值税税额为 18 万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付 33 万元。
资料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：
1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
【答案】
1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
借：固定资产—设备 500
无形资产—商标权 300
应交税费—应交增值税（进项税额） 103
银行存款 33
贷：主营业务收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）136
借：主营业务成本 680
贷：库存商品 680
2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
借：固定资产清理 300
累计折旧 700
贷：固定资产 1 000
借：库存商品 800
应交税费—应交增值税（进项税额） 136
累计摊销 800
贷：固定资产清理 500
无形资产 280
应交税费—应交增值税（销项税额） 103
资产处置损益 100
银行存款 33
借：固定资产清理 200
贷：资产处置损益 200
【解析】本题中，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，换入资产和换出资产的公允价值均能可靠地计量，因此该交换属于以公允价值计量的涉及多项非货币性资产交换。
1）甲公司收到补价 33 万元，甲公司换入资产总成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－收取的补价（不含税）＝800＋136－85＋18－33＝800（万元），甲公司换入固定资产成本＝800×[500/（300＋500）]＝500（万元），甲公司换入商标权成本＝800×[300/（300＋500）]＝300（万元）。换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，确认的收入和成本之间的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。甲公司以生产的产品作为换出资产，应按照其公允价值 800 万元确认收入，按其成本 680 万元结转成本。
2）乙公司支付补价 33 万元，乙公司换入资产成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（不含税）＝500＋300＋85＋18－136＋33＝800（万元）。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额，计入资产处置损益。乙公司换出设备的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元（1 000－700），故乙公司换出设备计入资产处置损益为 200 万元；乙公司换出商标权的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元（280－80），故乙公司换出商标权计入资产处置损益为 100 万元。
2、甲公司对政府补助采用总额法进行相关处理，其政府补助相关的资料如下：
资料一：2017年 4月 1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置 a环保设备的补贴申请。2017年 5月 20日，甲公司收到了政府补贴 12万元并存入银行。
资料二：2017年 6月 20日，甲公司以银行存款 60万元购入 a环保设备并立即投入使用，预计使用年限为 5年，预计残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018 年 6 月 30日，因自然灾害导致甲公司的 a 设备报废且无残值。相关政府补助无须退回。
本题不考虑增值税及其他因素。
1）编制甲公司 2017年 5月 20日收到政府补贴的会计分录
2）编制甲公司 2017年 6月 20日购入 a环保设备的会计分录
3）计算甲公司 2017年 7月对 a环保设备应计提的折旧金额，并编制分录。
4）计算甲公司 2017年 7月政府补贴应与摊销、计入当期损益的金额，并编制分录。
5）编制甲公司 2018年 6月 30日 a环保设备报废的相关分 。
【答案】
1）2017年5月20日：
借：银行存款 12
贷：递延收益 60
2）2017年6月20日：
借：固定资产 12
贷：银行存款 60
3）2017年7月开始计提折旧：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1（万元）
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
4）2017年7月应摊销递延收益：12 ÷5÷ 12=0.2（万元）
2017年7月计 当期损益的金额=0.2（万元）
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
5）2018年6月30日
借：固定资产清理 48
累计折旧 12
贷：固定资产 60
借：营业外支出 48
贷：固定资产清理 48
借：递延收益 9.6（12－0.2×12）
贷：营业外收入 9.6
【解析】
1）本题属于与资产相关的政府补助，采用总额法，应在收到政府补助时计入“递延收益”科目，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。
2）外购固定资产达到预计可使用状态时按照购买价款入账计入“固定资产”。
3）当月增加固定资产，当月不提，下月开始提折旧。根据受益原则本环保设备计提折旧时计入制造费用等科目。
4）企业先收到补助资金，在购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧时开始将递延收益分期计入当期损益（与日常活动相关的计入其他收益，非日常活动相关计入营业外收入）。本题属于日常活动相关计入其他收益。一般递延收益摊销方法同固定资产折旧方法。
5）因自然灾害等非正常原因导致报废毁损而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的
利得或损失计入营业外收支。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。本题因自然灾害导致报废，则应将尚未分摊的递延收益余额计入营业外收入。
五、综合题
1.（本题 15分）
甲公司使用所得税税率为 25%，预计未来期间使用的所得税税 不会发生变化，未来期间
能够产生足够的应纳税所得税用以抵减可抵扣暂时性差额，甲公司发生的与某专利技术有关的
交易或事项如下：
资料一：2015年 1月 1日，甲公司以银行存款 80 万元购入一项专利技术用于新产品的生
产，当日投入使用，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技
术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税
前扣除的金额为 160万元。
资料二：2016年 12月 31日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收
回金额为 420万元，预计尚可使用年限为 3年，预计残值为零。仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司 2016 年度实现的利润总额为 1000 万元。根据税法规定,2016 年甲公司该
专利技术的摊销额 税 扣除金额为 160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前
扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2015年 1月日购入专利的会计分录。
（2）计算甲公司 2015年度该专利技术应摊销金额并编制分录。
（3）计算甲公司 2016年 12月 31日对该专利应计提减值设备，并编制分录。
（4）分别计算 2016年应交所得税，递延所得税资产和所得税费用，并编制分录。
（5）计算甲公司 2017年度该专利技术应摊金额并编制分录。
【答案】
1）2015年1月1日购入专利技术
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
2）2015 年度该专利技术应摊销金额＝800/5＝160（万元）
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
3）
2016 年 12 月 31 日该专利技术账面价值＝800－160×2＝480（万元）
2016 年 12 月 31 日该专利技术应计提减值准备金额＝480－420＝60（万元）
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
4）
2016年应纳税所得额＝1000＋60＝1 060（万元）
2016年应交所得税＝1 060×25%＝265（万元）
2016年12月31 日，无形资产账面价值为420万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异60万元（480－420）
递延所得税资产期末余额＝60×25%＝15（万元）
递延所得税资产当期发生额＝15－0＝15（万元）
递延所得税费用＝－15（万元）
当期所得税费用＝265－15＝250（万元）
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费——应交所得税 265
5）2017 年度该专利技术应摊销金额＝420/3＝140（万元）
借：制造费用 140
【解析】
1）无形资产通常按照实际成本初始计量。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途而发生的全部支出。本题中，甲公司该项专利技术的成本为购买价款 800 万元。
2）使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，无形资产当月增加，当月就要摊销，当月减少，当月不再摊销。本题中，甲公司该项专利技术应摊销金额＝800/5＝160（万元）。
3）使用寿命有限的无形资产，按期摊销，出现减值迹象时进行减值测试，估计其可收回金额，如经减值测试表明已发生减值应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提相应的减值准备。本题中，2016年12月31日该专利技术应计提减值准备金额＝480－420＝60（万元）。
4）资产的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下应确认相关的递延所得税资产；
当期所得税即应交所得税，按应纳税所得额与适用税率计算；
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额；
本题中，税法规定专利技术计提的减值准备不允许税前扣除，应纳税调增 60 万元，2016年应纳税所得额＝1000＋60＝1 060（万元），2016 年应交所得税＝1 060×25%＝265（万元）
递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加－当期递延所得税负债的减少＋当期递延所
得税资产的减少－当期递延所得税资产的增加；
本题中，当期递延所得税费用为－15 万元。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）；
本题中，当期所得税费用＝265－15＝250（万元）。
5）无形资计提减值后应按减值后的金额和剩余使用年限重新计算摊销金额。
财务管理（学员回忆版）
一、单项选择题
1.已知某公司的基期息税前利润为 1000万元，基期利息 400万元，则本期的财务杠杆为（ ）。
a.1.67
b.1.22
c.1.35
d.1.93
【答案】a
2.计算稀释每股收益时，不属于应当考虑的稀释性潜在的普通股的是（ ）。
a.认股权证
b.优先股
c.可转换公司债券
d.股票期权
【解析】企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股主要包括：可转换公司债券（选项 c）、认股权证（选项 a）和股份期权（选项 d）。综上，本题应选 b。
【答案】b
3.假设不考虑其他条件，下列各项业务中，会导致公司总资产净利率上升的是（ ）。
a.用银行存款支付应付账款
b.用资本公积转增资本
c.用现金购入原材料
d.收回应收账款
【解析】总资产净利率＝净利润/平均总资产，选项 a 正确，用银行存款支付应付账款会导致平均总资产减少，总资产净利率上升；选项 b 错误，用资本公积转增资本只是所有者内部此增彼减的过程，并不影响资产总额和净利润总额；选项 c 错误，用现金购入原材料是资产内部此增彼减的过程，也不影响总资产净利率；选项 d 错误，收回应收账款会导致分母增加，导致总资产净利率下降。综上，本题应选 a。
【答案】a
4.某企业生产 a产品，本期计划销售量 50 000件，目标利润总额 1 000 000元，完全成本总额 450 000元，适用的消费税税率 5%，则根据目标利润定价法测算其单价为（ ）元。
a.35
b.30.53
c.11.58
d.9.5
【答案】b
5.某投资项目各年的预计净现金流量如下：投资期－250 万元，ncf 分别为1－3－100/200/250，则该项目包括投资期的静态投资回收期为（ ）。
a.2
b.2.2
c.2.6
d.3
【答案】c
6.某上市公司 2017年的β系数为 1.5，短期国债利率为 2.5%，市场组合的收益率为 10%，则投资者投资该公司股票的必要收益率是（ ）。
a.12.5%
b.17.5%
c.15.5%
d.13.75%
【解析】股票的必要报酬率＝无风险利率＋β×（市场组合收益率－无风险利率）＝2.5%＋1.5×（10%－2.5%）＝13.75%。综上，本题应选 d。
【答案】d
二、多项选择题
1.下列各项中，属于利润中心考核指标的有（ ）。
a.可控边际贡献
b.部门边际贡献
c.投资报酬率
d.剩余收益
【解析】利润中心的考核指标包括边际贡献、可控 际贡献（选项 a）和部门边际贡献（选项 b）。选项 cd 错误，投资中心的考核指标包括，投资报酬率、剩余收益。综上，本题应选 ab。
【答案】ab
2.在编制弹性预算时，业务量可以有（ ）。
a.生产量
b.机器工时
c.消耗数量
d.销售量
【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量（选项 a）、销售量（选项d）、机器工时（选项 b）、材料消耗量（选项 c）和直接人工工时等。综上，本题应选 abcd。
【答案】abcd
3.下列各项中，影响财务杠杆系数的有（ ）。
a.借款利息
b.普通股股利
c.优先股股利
d.息税前利润
【解析】财务杠杆系数＝息税前利润/[（息税前利润－利息费用）－优先股股利/（1－所得税税率）]，从公式中可以得出借款利息（选项 a）、优先股股利（选项 c）、息税前利润（选项 d），影响财务杠杆系数。综上，本题应选 acd。
【答案】acd
三、判断题
1. 变动成本是在特定的业务量范围内，其总额随业务量的变动成正比例变动。( )
【解析】变动成本是在特定的业务量范围内，其总额随业务量的变动成正比例变动。
【答案】√
四、计算分析题
1.戊公司是一家设备制造商，公司基于市场发展进行财务规划，有关资料如下：
资料一、戊公司 2017 年 12 月 31 日的资产负债表简表及相关信息如下表所示。
资料二、戊公司 2017年销售额为 40000万元，销售净利率为 10%，利润留存率为 40%，预计 2018年销售额增长率为 30%，销售净利率和利润留存率保持不变。
资料三、戊公司计划于 2018年 1月 1日从租赁公司融资租入一台设备，该设备价值为 1000万元，租期为 5年，租赁期满时预计净残值为 100万元，归租赁公司所有，年利率为 8%，年租赁手续费为 2%。租金每年末支付 1次，相关货币时间价值系数为（p/f，8%，5）＝0.6806，（p/a，8%，5）＝3.9927，（p/f,10%，5）＝0.6209，（p/a，10%，5）＝3.7908。
资料四、经测算，资料三中新增设备投产后每年能为戊公司增加净利润 132.5万元，设备年折旧额为 100万元。
资料五、戊公司采用以下两种筹资方式：
①利用商业信任，戊公司供应商提供的付款条件为（1/10，n/30）；
②向银行借款，借款年利率为 8%。
一年按 360 天计算。戊公司使用的企业所得税税率为 25%。不考虑增值税及其他因素的影响。
要求 1：根据资料一和资料二，计算戊公司 2018年下列各项金额：
①因销售增加而增加的资产额；
②因销售增加而增加的负债额；
③因销售增加而增加的资金量；
④预计利润的留存收益额；
⑤外部融资需求量。
【解析】由本题已知的各项目与销售额的百分比关系，因此可以对应计算出相应的资金增加量。预计利润的留存收益额=营业收入× 售净利率×（1＋增长率）×利润留存率＝40000×10%×（1+30%）×40%＝5400（万元）。外部融资需求量＝总的资金需求量－留存收益增加额=2400-2080=320（万元）。
【答案】
①因销售增加而增加的资产额=12000×（2.5%+20%+12.5%+10%）=5400（万元）
②因销售增加而增加的负债额=12000×（5%+20%）=3000（万元）
③因销售增加而增加的资金量=5400-3000=2400（万元）
④预计利润的留存收益额=10%×40%×40000×（1+30%）＝2080（万元）
⑤外部融资需求量=2400-2080=320（万元）
要求 2：根据资料三，计算下列数值：
①计算租金时，使用的折现率；
②该设备的年租金。
【解析】融资租赁的折现率＝年利率+年租赁手续费＝10%。设备价值 1000＝100×（p/f，10%，5）+年租金×（p/a，10%，5），由此可解出年租金为 247.42 万元。
【答案】
①折现率＝8%+2%=10%
②设备年租金＝[1000-100×（p/f，10%，5）]/ （p/a，10%，5）=247.42（万元）。
要求 3：根据资料四，计算下列指标：
①新设备投产后每年增加的营业现金净流量；
②如果公司按 1000万元自行购买而非租赁该设备，计算该设备投资的静态回收期。
【解析】营业现金流量＝净利润＋折旧；静态回收期＝初始投资额÷年营业现金流量
【答案】
①每年增加的营业现金净流量＝132.5＋100=232.5（万元）
②静态投资回收期=1000÷232.5＝4.3（年）。
要求 4：根据资料五，计算并回答如下问题：
①计算放弃现金折扣的信用成本率；
②判断戊公司是否应该放弃现金；
③计算银行借款资本成本。
【解析】放弃现金折扣的信用成本率扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）；银行存款资本成本＝利率×（1－所得税税率）
【答案】
①放弃现金折扣的信用成本率＝折扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）＝1%/（1-1%）×360/（30-10）＝18.18%
②戊公司不应该放弃现金折扣。
理由：放弃现金折扣的信用成本率 18.18%大于银行借款利息率 8%，因此不应该放弃现金折扣
③银行存款资本成本＝8%×（1-25%）＝6%
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