借款费用资本化的条件(必知实收资本减少怎么做账)
原标题:借款费用资本化的条件(必知实收资本减少怎么做账)
实务中,有些企业为少缴税款,将符合资本化条件借款费用全部作财务费用,冲减当期利润,以达到少缴企业所得税的目的。
树哥说:这样很危险,如果被稽查出来,不仅要补缴税款还要补缴滞纳金!
下面就跟着树哥来详细了解一般借款、专门借款、费用资本化和利息化吧!
一、借款费用的概念和内容
概念:借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。
内容:借款利息、折价或者溢价(利息调整)的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额。
二、借款费用应予资本化的借款范围
三、借款费用资本化计量的基本步骤:
1.首先要确定资本化期间(开始——暂停——停止)
2.按年度分别处理,先专门借款、后一般借款:
(1)专门借款应予资本化的利息金额。
第一步,计算资本化期间专门借款利息费用金额;
第二步,计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额;
第三步:资本化期间专门借款资本化金额=资本化期间专门借款发生的利息费用-资本化期间专门借款闲置资金收益;
第四步:计算应当计入当期损益的借款利息金额=费用化期间专门借款发生的利息费用-费用化期间专门借款闲置资金收益。
【例题】某企业2016年1月1日为购建一项固定资产而向银行借入一笔1 000万元、期限为三年、每年年末付息的专门借款,当日开工建造,年利率为6%(等于实际利率);借入时即投入400万元,其余款项存入银行,当年共取得利息收入8万元。2016年12月31日,该资产仍处于建造过程中。
2016年资本化的利息=1 000×6%-8=52(万元)。
借:在建工程 52 ③
应收利息 8 ②
贷:应付利息 60 ①
注意:专门借款计算利息资本化金额按照借款全部发生额计算;一般价款则按实际占用金额计算!
(2)一般借款应予资本化的利息金额。
第一步:计算一般借款总利息费用金额;
第二步:计算资本化期间一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出(超过专门借款)加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
【举例】2015年1月1日支出10万元,3月1日支出9万元,12月1日支出6万元;2016年1月1日支出3万元,7月1日支出12万元。
2015年一般借款累计支出加权平均数=10×360/360+9×300/360+6×30/360=18(万元)。
2016年一般借款累计支出加权平均数=(10+9+6)×360/360+3×360/360+12×180/360=34(万元)。
②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中:所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
【例题】某企业于2015年1月1日开工建造一项固定资产,2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未取得专门借款,建造期间该企业共有两笔一般借款:
①2014年7月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限3年;
②2015年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限3年。
要求:计算一般借款2015年和2016年的资本化率。
【答案】
一般借款2015年的资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)=7.52%
一般借款2016年的资本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%
第三步:计算应当计入当期损益的借款利息金额=一般借款总利息费用金额- 一般借款利息费用资本化金额
(3)作出相关账务处理。
专门借款:
借:在建工程
财务费用
应收利息(或银行存款)
贷:应付利息
一般借款:
借:在建工程
财务费用
贷:应付利息
四、折价或者溢价的处理
借款存在折价或者溢价的,应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。即:
每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率
【提示】在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额(上限)。
2014年曾在这章考过综合题,通过专门发行债券的方式筹集建造生产线的资金,问专门借款应予资本化的金额。解题思路是:算出每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率,再考虑资本化期间,得出资本化期间的利息费用,再减去闲置资金的收益,得到专门借款应予资本化的金额。