成本法下长期股权投资初始投资成本（总结长期股权投资入账成本）

原标题：成本法下长期股权投资初始投资成本（总结长期股权投资入账成本）

一、长期股权投资初始计量原则（★）长期股权投资的核算内容 初始计量 后续计量1．投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性

投资，即对子公司投资 控股合并（同一控制下） 成本法控股合并（非同一控制下）2．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位

实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资 不形成控股合并 权益法3．投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权

益性投资，即对联营企业投资 不形成控股合并 权益法【注意】

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。二、长期股权投资的初始计量（★）

（一） 企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量情形 同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并（一） 是指参与合并的企业在合并前后均受同 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义 一方或相同的多方最终控制且该控制并

非暂时性的，即同一集团内部的合并。 多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并

以外其他的企业合并，即集团外的合并。（二） 初始成本 的计量 1．长期股权投资初始成本：被合并方所

有者权益在最终控制方合并财务报表中 的账面价值的份额＋最终控制方收购被 合并方而形成的商誉。【案例 1】 长期股权投资初始投资成本与支付的现 金、转让的非现金资产以及所承担债务 账面价值之间的差额，应当调整资本公 积（资本溢价或股本溢价），资本公积（股 本溢价或资本溢价）的余额不足冲减的， 调整留存收益。 2．不确认资产处置损益。

3．会计分录 借：长期股权投资

（被合并方所有者权益在最终控制 方合并财务报表中的账面价值的份额＋ 最终控制方收购被合并方而形成的商 誉）

应收股利（已宣告尚未发放的现金 股利）

贷：负债（债务账面价值） 资产（资产账面价值） 资本公积—股本溢价

（倒挤，借或贷） 1．长期股权投资初始成本：应当在合并日按照购买

方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值（包含增值税）之和作为长期股权 投资的初始投资成本。

2．确认资产处置损益 资产处置损益＝投出资产的公允价值－账面价值－ 应交的营业税、消费税

3．会计分录

（1）投出的是存货 借：长期股权投资（存货含增值税的公允价值）

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 贷：库存商品

（2）投出资产为固定资产 借：长期股权投资（固定资产含增值税的公允价值）

贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）投出的是无形资产 借：长期股权投资（无形资产公允价值）

无形资产减值准备 累计摊销

营业外支出（借方差额倒挤） 贷：无形资产

应交税费——应交营业税 营业外收入（贷方差额倒挤）

（4）投出的是交易性或可供出售金融资产 借：长期股权投资（金融资产公允价值）

贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面 价值）

投资收益（差额倒挤） 借：公允价值变动损益/其他综合收益

贷：投资收益（三） 企业通过 多次交换 交易取得 长期股权 投资 1．企业通过多次交换交易，分步取得股

权最终形成同一控制下控股合并的初始 投资成本＝合并日相对于最终控制方而 言的被合并方所有者权益账面价值×全 部持股比例＋最终控制方收购被合并方 而形成的商誉 2．新增投资部分初始投资成本＝合并日 初始投资成本－原股权投资账面价值 3．新增投资部分初始投资成本与为取得 购买日初始投资成本＝购买日之前所持被购买方的 股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本【案例 2】新增部分所支付对价的账面价值（准则

应用指南用的账面价值，教材说法有误） 的差额，调整资本公积（资本溢价或股 本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢 价）不足冲减的，冲减留存收益。（四）

合并方发 生的交易 费用 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计

入当期损益； 借：管理费用

贷：银行存款（五） 合并方发 行权益证 券作为合 并对价 应当在合并日按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行 权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。 借：长期股权投资（同一控制下合并：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账

面价值的份额＋包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 长期股权投资（非同一控制合并：权益性证券的公允价值） 贷：股本 （发行股票的面值总额）

资本公积——股本溢价 （差额倒挤） 借：资本公积—股本溢价 （证券发行费用）

贷：银行存款

【注意 1】支付给证券公司的发行费用冲减资本公积，不影响当期损益。支付给中介机构的咨 询费、审计费、法律服务费，计入当期损益（管理费用）。【案例 1】甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，甲公司从集团外部取得丁公司 80%股权（非 同一控制企业合并），实际支付款项 4 200 万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元，账

面价值为 3 500 万元，差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为 2 000 万元，账面价值为 500

万元，剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允 价值与账面价值相等。

2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，丁公司账面净利润为 1 500 万元，无其他所有者权益变动。

至 2015 年 12 月 31 日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。

至 2015 年 12 月 31 日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5 000+1 200=6 200（万元）。

2016 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的 80%股权（同一控制企业合并），初始投资成本

=6 200×80%+商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。

【案例 2】a 公司于 20×8 年 3 月以 2 000 万元取得 b 上市公司 5%的股权，对 b 公司不具有重大影响， a 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9 年 4 月 1 日，a 公司又斥资 25 000 万元自 c 公司取得 b 公司另外 50%股权。假定 a 公司在取得对 b 公司的长期股权投资后，b 公司未宣告发放现金股 利。a 公司原持有 b 公司 5%的股权于 20×9 年 3 月 31 日的公允价值为 2 500 万元（与 20×9 年 4 月 1 日 的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为 500 万元。a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系。

本例中，a 公司是通过分步购买最终达到对 b 公司控制，因 a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系， 故形成非同一控制下企业合并。在购买日，a 公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 275 000 000贷：可供出售金融资产 25 000 000银行存款 250 000 000借：其他综合收益 5 000 000贷：投资收益 5 000 000【案例 3】甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定 甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 8 月，乙 公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至

20×7 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 20×7 年实现净利润为 3 200 万元。假定不 考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7 年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 5 600 000

（28 000 000×20%）贷：投资收益 5 600 000上述分录可分解为：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）

贷：投资收益 6 400 000

借：投资收益 800 000

（4 000 000×20%）

贷：长期股权投资——损益调整 800 000

【案例 4】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 20×7 年，甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。至 20×7 年资产负 债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的 公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 20×7 年净利润为 2 000 万元。 假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润 400 万元，其中的 80 （400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企 业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 3 200 000

［（2 000-400）×20%］

贷：投资收益 3 200 000

上述分录可分解为：

借：长期股权投资——损益调整 4 000 000

（20 000 000×20%）贷：投资收益 4 000 000借：投资收益 800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资——损益调整 800 000【例题 1-计算分析题】 a 公司于 20×6 年 3 月 31 日取得 b 公司 70%的股权。为核实 b 公司的资产价 值，a 公司聘请专业资产评估机构对 b 公司的资产进行评估，支付评估费用 300 万元。合并中，a 公司支 付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 4-1 所示。

表 4-1 20×6 年 3 月 31 日单位：万元项目 账面价值 公允价值土地使用权（自用） 6 000 9 600专利技术 2 400 3 000银行存款 2 400 2 400合计 10 800 15 000假定合并前 a 公司与 b 公司不存在任何关联方关系，a 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原 价为 9 600 万元，至企业合并发生时已累计摊销 1 200 万元。

分析：本例中因 a 公司与 b 公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处 理。

a 公司对于合并形成的对 b 公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。a 公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 150 000 000累计摊销 12 000 000贷：银行存款 24 000 000无形资产 96 000 000营业外收入 42 000 000借：管理费用 3 000 000贷：银行存款 3 000 000