固定资产的大修理支出计入什么费用（大修理支出资本化条件有哪些）

原标题：固定资产的大修理支出计入什么费用（大修理支出资本化条件有哪些）

纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是，符合了税法规定条件的固定资产大修理支出，根据《企业所得税法》第十三条和《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

可见，固定资产大修理支出和一般修理支出的税务处理是不同的。合理地安排固定资产的修理应当考虑以下因素:

(1)支出数额

固定资产的修理支出如果达到固定资产计税基础的50%以上，就不可以当期直接扣除而作为长期待摊费用。比如，固定资产原值400万元，尚可使用年限2年，维修费用210万元，维修后增加使用年限3年，就要作为长期待摊费用按照4年摊销;但是，如果按照资金状况安排三年的维修方案，每年发生维修支出70万元，就可以作为一般性修理支出在发生当期直接扣除。

(2)企业的盈亏情况

如果企业现在和预期的一段时间内为亏损，企业应考虑将支出资本化，加大资产的账面价值，由于资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也就相当于平衡了企业各年度可扣除的费用。如果企业当前是盈利状况，就应考虑将支出费用化，加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除项目，以达到减少当期所得税的目的。

(3)生产经营的需要

固定资产修理的支出数额和时间安排必须以生产经营的需要为重，税务筹划的方案以不影响企业的生产经营为前提。

举例说明：

某企业201７年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。该设备的原值为600万元，已提足折旧，发生修理费用320万元。修理前该固定资产还可以使用2年，维修后经济使用寿命延长了3年，仍用于原用途。当年实现其他税前会计利润240万元(不包括修理事项)，无其他纳税调整事项。

方案一：税收筹划前

201７年发生的固定资产修理支出达到固定资产原值50%以上，修理后设备的使用年限延长2年以上，应视为固定资产大修理支出，不可以当期直接扣除，应按照尚可使用年限5年摊销。

201７年应纳税所得额为240万元。

201７年应纳所得税: 240x25%=60 (万元)

方案二：税收筹划后

如果按照合理的预算规划和进度安排，该设备的修理可以分为两期进行，第一期维修工程在201７年12月完工，维修费用240万元，第二期维修工程201８年6月份完工，维修费用80万元。其他条件不变。

201７年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。

201７年应纳税所得额为0，应纳所得税为0。

201８年应纳税所得额减少80万。

综上所述，a公司201７年盈利240万元，可考虑选择方案二，将固定资产修理支出合理费用化，加大当期的税前扣除项目，以达到减少当期所得税的目的。