成本法转权益法追溯调整（理解成本法转为权益法 的会计处理）

原标题：成本法转权益法追溯调整（理解成本法转为权益法 的会计处理）

在注会考试学习会计的过程中，长期股权投资是每年必考的重点和难点，理解难度很大，需要掌握的知识点很多。下面整理了一个简单的长投股权核算方法的转换，成本法转权益法，这个点几乎每年都会考，来共同温习一下。

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因处置投资导致对被投资单位的影响由控制转为具有重大影响或与其他投资方一起实施共同控制，长期股权投资的方法由成本法转为权益法。

一、个别报表的处理

1.按处置或收回投资的比例确认长期股权投资。

2.比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于正商誉的，不调整长期股权投资的账面价值，属于负商誉的，在调整长期股权投资成本时，调整留存收益（跨期）或营业外收入。

原取得投资后至转为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中按照剩余持股比例计算应享有的份额，调整留存收益或投资收益；发生的体现在被投资方账面上的其他综合收益或其他权益变动应分别调整其他综合收益和资本公积。

二、合并报表处理

对于剩余股权，应当按照其丧失控制权日的公允价值进行计量，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与正商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权相关的其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产和或负债相同的基础进行会计处理。

三、案例

甲公司2016年5月1日以4800万元购得a公司60%股权，另支付交易费用20万元，当日a公司可辨认净资产账面价值6900万元，公允价值7500万元，差额由一办公楼导致，该办公楼账面价值1000万元，公允价值1600万元，采用年限平均法折旧，预计尚可使用20年，预计残值0.

2018年1月1日，甲公司以2000万元出售a公司20%的股权，剩余40%当日公允价值4000万元。出售后仍具有重大影响。

甲公司2016年5月1日-2017年12月31日实现净利润650万元，其他综合收益增加50万元（可转损益），分配股利200万元，假设甲公司仍需编制合并报表，不考虑所得税影响。

案例会计处理

一、甲公司个别报表

1.出售a公司20%的股权

借：银行存款 2000

贷：长期股权投资 1600（4800*20%/60%）

投资收益 400

2.剩余40%的股权的追溯调整

（1）剩余长期股权投资于购买日成本3200万元（4800/60%*40%）,大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（7500*40%），不调整长期股权投资。

（2）2016年5月1日-2017年12月31日按购买日被投资方可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=650-（1600-1000）/20/12x（12+8）=600万元，由于分配股利200万元，被投资单位留存收益增加400万元。

借;长期股权投资-损益调整 160（400*40%）

贷：盈余公积 16（400*40%*10%）

贷：利润分配——未分配利润 144

（3）调整其他综合收益

借;长期股权投资——其他综合收益 20

贷：其他综合收益 20（50*40%

二、合并报表处理

1.剩余40%股权于2017年12月31日个别报表的账面价值=4800-1600+160+20=3380（万元）

将剩余投资调整为公允价值

借：长期股权投资 620（4000-3380）

贷：投资收益 620

对个别报表归属期进行调整

借：投资收益 90

贷：盈余公积 8（400*20%*10%）

年初未分配利润 72（400*20%*90%）

其他综合收益 10（50*20%）

将甲公司享有的其他综合收益转入投资收益

借：其他综合收益 30（50*60%）

贷：投资收益 30

2.丧失控制权日合并报表中的投资收益

a公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的2017年12月31日的净资产=7500+400+50=7950

合并报表确认的投资收益=（2000+4000）-【7950*60%+（4800-7500*60%）】+50*60%=960（万元）

或者=个别报表确认投资收益400+合并报表调整的投资收益560（620-90+30）=960(万元）