应收票据的账务处理分录（其他货币资金的账务处理例题）

原标题：应收票据的账务处理分录（其他货币资金的账务处理例题）

⑴应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业应当设置“应收票据”科目，本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。

⑵企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

⑶应收票据的主要账务处理：

①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目;因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—— 应交增值税(销项税额)”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末(一般是月末)时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记 “应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

②商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

③企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

④ 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

⑷企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

⑸本科目期末借方余额，反映企业期末结存的应收票据金额。

【例】甲公司2007年6月1日向a公司销售商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，商品已交付a公司，该商品成本为150 000元。当日收到a公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值234 000元，期限6个月。10月1日，甲公司向b公司采购原材料价款190 000元，增值税32 300元，材料已验收入库，b公司发货时代垫运费1 700元;当日甲公将持有的a公司商业汇票背书转让给b公司，差额部分用银行存款结算。

要求：根据上述资料编制有关会计分录。(应交税费要写明细账户)

甲企业的账务处理如下：

(1)销售商品

借：应收票据 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：主营业务成本 150 000

贷：库存商品 150 000

(2)采购原材料

借：原材料 191 700

应交税费——应交增值税(进项税额) 32 300

银行存款 10 000

贷：应收票据 234 000