小企业会计准则以前年度损益调整科目代码（调整去年主营业务收入分录）

原标题：小企业会计准则以前年度损益调整科目代码（调整去年主营业务收入分录）

从事会计行业的我们是否还会碰见以前年度损益调整不知所措？对于该科目怎么用、什么时候用是否也令我们望而生畏。为了能够更好的对以前年度损益调整有个初步的认识和了解，今天趁着午后闲暇一起来聊一下以前年度损益调整这个科目。

01

是什么？

以前年度损益调整( prior period adjustments)是对以前年度财务报表中的重大错误的更正。这种错误包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。

该科目主要是核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

以前年度损益调整应在留存收益表(或股东权益表)中予以报告，以税后净影响额列示。对于报表期间之前发生的事项，以前年度损益调整将改变留存收益的期初余额。

本科目结转后应无余额。

02

怎么做？

通过对以前年度损益调整定义的解读，该科目主要是强调本年度发现的以前年度重要的前期差错更正及损益相关的调整，而针对该科目的使用《小企业会计准则》和《企业会计准则》也对其进行的明确的规定。

《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

具体解释为：

会计政策：是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计估计变更：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。

未来适用法：是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

《小企业会计准则》未来适用法指出因变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者是在会计差错发生或发现的当期更正差额。

换言之，适用《小企业会计准则》的企业若发生调整上年度事项的情况，可以直接调整的发现当期即可。

《企业会计准则-第28号会计政策、会计估计变更和差错更正》对前期差错及其更正做出明确规定：前期差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。

追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算，其会计处理与追溯调整法相同。

03

主要账务处理

以前年度损益调整的主要账务处理——三步走

1、企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

2、由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记"应交税费--应交所得税"等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

3、经上述调整后，应将本科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目;如为借方余额做相反的会计分录。

04

案例剖析

案例1：企业适用《小企业会计准则》

某企业今年4月发现漏记上年度一笔显示金额为10000元（普通发票）的办公费支出。

那么相应会计处理如下：

借：管理费用/销售费用 10000

贷：其他应付款 10000

视同本年发生费用计入当年损益科目，同本年其他收入、费用等进行对应期末结转，计提企业所得税等。

案例2：企业适用《企业会计准则》

案例同案例1，该企业则通过“以前年度损益调整”科目调整，会计调整分录如下：

（1）确认上年支出

借：以前年度损益调整 10000

贷：其他应付款 10000

提醒：因该笔费用属于上年度，借方不能直接计入销售费用或是管理费用，因此将涉及损益科目直接替换成以前年度损益调整科目。

（2）计提相应所得税（假设适用所得税税率25%）：

借：应交税费——应交企业所得税 2500

贷：以前年度损益调整 2500

（3）结转损益调整

借：利润分配——年初未分配利润 7500

贷：以前年度损益调整 7500

（4）冲销相应盈余公积（若上年未计提盈余公积，无需做该笔分录）

借：盈余公积——法定盈余公积 750

贷：利润分配——提取盈余公积 750

结转

借：利润分配——提取盈余公积 750

贷：利润分配——年初未分配利润 750

案例3：企业适用《企业会计准则》，该企业则通过“以前年度损益调整”科目调整。

某企业2021年4月发现上年度（2020年）多记了一笔显示金额为10000元（普通发票）的办公费支出，金额较大，进行前期差错更正，则调整分录如下：

（1）：冲回多计提的其他应付款

借：其他应付款 10000

贷：以前年度损益调整（2020年） 10000

（2）：调整应交所得税（以前年度少交了）

借：以前年度损益调整（2020年的所得税） 2500

贷： 应交税费——应交企业所得税 2500

（3）：把以前年度损益调整的余额结转至未分配利润

借：以前年度损益调整 7500

贷：利润分配-未分配利润 7500

上述适用《企业会计准则》的案例因为2020年账簿均已封账，我们不可能把上一年账删了重记（主要原因是错误的报表已经发出披露，无法一一收回，账表要保持一致，所以不能改账）。

上面的会计分录调整的是2020年的会计事项，却要记在2021年的账上，为了不影响2021年当期损益，要把所有与利润有关的科目替换成“以前年度损益调整”，以示区别。

05

总结

以前年度损益调整科目只在会计科目中存在，目的是利用这个科目过渡一下，调整期末未分配利润。在会计报表项目中实际已经不存在了，因为重大会计差错要做追溯调整以前年度报表，不需要什么过渡科目。