审计人员的职业道德有哪些（浅谈审计职业道德基本原则）

原标题：审计人员的职业道德有哪些（浅谈审计职业道德基本原则）

我国是古代文明古国，更有博大精深的哲人思想。《道德经》是中国古代道家哲学的经典。其内容丰富全面，思想博大精深，处处闪耀着人类智慧的光芒，尤其是自然辩证的一些精髓思维与内部审计思想相符，我们将其融会贯通，有益于更深刻领悟内部审计职业的实质所在，从而更加理解并贯彻我国内部审计职业道德规范的内涵和要求。

2013年，中国内部审计师协会新修订发布的《内部审计师职业道德规范》（第1201号），参考了iia《内部审计职业道德规范》，结合我国道德文化观念和我国内部审计实际情况设计，组织应当批评教育，也可视情节予以一定的处分。

利物不争，上善若水

【原文】上善若水，水善利万物而不争，处众人之所恶，故几于道。居善地，心善渊，与善仁，言善信，正善治，事善能，动善时。夫唯不争，故无尤。

天长地久。天地所以能长且久者，以其不自生，故能长生。是以圣人后其身而身先，外其身而身存。非以其无邪乎？故能成其私。

【解析】最善的人好像水一样。水善于滋润万物而不与万物相争，停留在众人都不喜欢的地方，所以最接近于“道”。最善的人，居处最善于选择地方，心胸善于保持沉静而深不可测，待人善于真诚、友爱和无私，说话善于恪守信用，为政善于精简处理，能把国家治理好，处事能够善于发挥所长，行动善于把握时机。最善的人所作所为正因为有不争的美德，所以没有过失，也就没有怨咎。

天长地久，天地所以能长久存在，是因为它们不为自己的生存而自然地运行着，所以能长久生存。因此，有道的圣人遇事谦退无争，反而能在众人之中领先；将自己置之度外，反而能保全自身生存。这不正是因为他无私吗？所以能成就他自身。

【老子认为】最完善的人格应具有水一般的适应力、骆驼般坚忍不拔的品性、真诚无私的利他精神。这样的美德就会被敬仰而远离怨恨和祸害。

【内审启发】注意心态平和，真诚善意地帮助企业。发现问题，揭示风险，提出建议，最终目的是促进企业更好更快地发展。绝不是挑毛病，以此居功升官发财，要洁身自好。就事论事，不带利益和感情色彩。

【具体规范】在内部审计师职业道德规范中，具体体现在要保持诚信正直。

1、 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有以下行为：

（1） 利用职权谋取私利

（2） 屈从于外部压力，违反原则

2、 内部审计人员在实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突影响职业判断。

顺应自然，无为而治

【原文】不尚贤，使民不争；不贵难得之货，使民不为盗；不见可欲，使民心不乱。是以圣人之治，虚其心，实其腹；弱其志，强其骨。常使民无知无欲，使夫智者不敢为也。为无为，则无不治。

【解析】不推崇有特殊才德的人，百姓不会互相争夺；不珍爱难得的宝物，百姓不会去偷窃；不显耀足以引起贪心的事物，百姓不会被迷乱。因此，圣人的治理原则是：按照“无为”的原则去做，办事顺应自然和规律，天下就会太平。

【老子认为】有无、刚柔相生相克，有生于无，柔能胜刚，怀赤子之心，无为而治，顺应客观规律，然后能无为而无不为。

【内审启发】内部审计师要加强和各层面的沟通交流，把审计意见贯彻到各个层面，使之真正理解并接纳审计意见而不是运用各种手段强加于各个层级。我们虽然有提示风险的责任，但是，是否采纳仍旧取决于管理当局。

【具体规范】在内部审计师职业道德规范中，具体体现在要保持内部审计的客观性。

1、内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：

（1）识别可能影响客观性的因素

（2）评估可能印象客观性因素的严重程度

（3）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响

2、内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：

（1）审计本人曾经参加过的活动

（2）与被审计单位存在直接利益关系

（3）与被审计单位存在长期合作关系

（4）与被审计单位管理层有密切的私人关系

（5）遭受来自组织内部和外部的压力

（6）内部审计范围受到限制

3、内部审计机构负责人应当采取下列措施保障内部审计的客观性：

（1）提高内部审计人员的职业道德标准

（2）选派适当的内部审计人员参与审计项目，并进行适当分工

（3）采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组

（4）建立适当、有效的激励机制

（5）制定并实施系统、有效的内部审计质量控制制度、程序和方法

（6）当内部审计人员的客观性受到严重影响，且无法采取适当措施降低影响时，停止实施有关业务，并及时向董事会或者最高管理层报告。

知人者智，自知者明

【原文】知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。

【解析】能了解、认识别人算聪明，能不断了解认识自己才会越来越高明。能战胜别人说明自己有能力，能克服自己的弱点，自身不断进步才算强大。

【老子认为】我们在理解世界的同时，更要不断提升自我，战胜自我，才能真正走向强大。能够不断提升自我的人，才真正拥有顽强的意志和超脱的人生观，在现实生活中也会感到自然而满足。相反，那些失去自我提升的人，内心是空虚的，迷茫的，只能把心思寄托在无谓的争名逐利中。

【内审启发】我们要在执行内审工作的过程中，不断通过各种渠道提升自我，追求自我卓越，保持良好的专业胜任能力。这样，才能反过来更好地开展工作，促进组织目标的实现，不断提升企业管理和效益水平。

【具体规范】在内部审计师职业道德规范中，具体体现在要保持专业胜任能力。

1、 内部审计人员应当具备下列履行职业所需的专业知识、职业技能和实践经验：

（1）审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及组织业务活动相关的专业知识。

（2）语言文字表达、问题分析、审计技术运用、人际沟通、组织管理等职业技能。

（3）必要的实践经验和相关职业经理

2、内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径，了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。

3、内部审计人员实施内部审计业务时，应当保持职业谨慎，合理地运用职业判断。

除了道德经以外，内部审计师应该读什么样的书才能有助于专业的提升？这里没有具体的书单，只有对和内部审计相关书籍的认识。

1.经济学书籍

为什么经济学类书籍排在第一位，而不是审计方面的书籍？首先，已经假设你是一名内部审计师了，你已经掌握了审计和内部审计的相关知识。其次，审计和内部审计在宏观经济和微观经济环境下，没有经济环境，审计也无从谈起。再次，内部审计师阅读经济学类书籍并不是单单为了掌握经济学相关知识，而是要学会经济学家的一些思维方式和研究方法，要学会通过数字发现经济规律，而不是仅仅看到表面的现象；要学会客观、理性地思考和评价经济现象，而不是靠主观臆断来下审计结论。最后，经济学类书籍还包括许多分析方法和工具，可以在审计中借鉴。

2.管理学书籍

很多时候，被审计单位说内部审计师不接地气，或者说审计建议不切实际。还有些时候，审计报告仅仅是就问题而说问题，不能揭示出管理中的深层次问题，不能对组织的管理有更大的促进作用。还有些内部审计师片面地、封闭地把审计工作作为一种专业性工作，为了所谓的专业性而忽视基本的管理原则。内部审计和外部审计有较大的差别，不能仅仅停留在真实性、合规性检查，而应该作为一种有力的管理手段。管理学书籍可以让内部审计师以管理的视角来发现问题、挖掘问题和分析问题。

3.内部审计类书籍

市面上内部审计方面的书籍并不多，经典的内部审计书籍更是少之又少。《索耶内部审计》是经典的内部审计著作。国内作者写的内部审计类书籍好的不多，很多时候只是为了满足刚踏上内部审计岗位或准备从事内部审计工作的人们的需求。翻一翻国内出版的内部审计方面的书吧，很多书，尤其是一些实操的书里，“是否符合规定”、“是否合理”、“是否准确”等等描述频繁出现，这简直是浪费读者的时间。内部审计类书籍应该怎么去读、读什么？其实，一套注册国际内部审计师考试书籍就包含了内部审计的基本知识。而那些所谓的实操类的内部审计书，也就是翻一翻就可以了，因为每个行业的内部审计都有自己的特点，而且审计思路和方法都有可能很快变化。

4.财务、会计类书籍

尽管现代内部审计不只是财务审计、会计报表审计，但是会计语言是企业的通用语言，财务管理也是企业管理的基本职能。内部审计师可能来自不同的专业领域，包括法律、信息技术等，但是对会计知识和财务知识的了解却可以帮助非财务、会计专业的内部审计师更真实地看透经济事项。

5.行业知识类书籍

很明显，内部审计师必须非常熟悉所在行业的业务知识。内部审计师对业务知识掌握得越多，越能拓展自己的审计领域。例如一名会计专业毕业的内部审计师，要对所在银行的基本业务知识不断地学习。

6.信息技术等普及类书籍

内部审计师不一定要会编计算机程序，但要知道，信息技术等，包括一些新兴技术，如大数据技术、人工智能，一定会对内部审计工作产生巨大的影响，甚至颠覆性的影响。内部审计师要抽一点时间，看一看一些信息技术等方面的普及类书籍，例如，了解什么是区块链技术。这些书籍可以是通俗易懂的，开阔视野的。

当然，除了上述的几大类书籍，内部审计师还可以阅读历史、哲学、文学等方面的书籍，以增加思考的宽度，提升思想的境界。