股份支付的会计处理方法（股权激励会计处理分录）

原标题：股份支付的会计处理方法（股权激励会计处理分录）

还有一个多礼拜，2019年就要过去了，各个企业的会计部门正忙于年终决算，老板也准备兑现激励计划。我们知道奖励有多种形式，如现金、实物、股份等。下面就对企业通常非常喜欢采用的奖励办法——股份支付方法，做一简要介绍。

一、股份支付的理论说明

1.股份支付的特点与分类

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。包括股份、股份期权和其他权益性工具。

企业授予的这些权益工具，其目的是换取职工提供服务，因此，从本质上看，属于职工薪酬的一部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此，《会计准则》单独予以规范。

按照最终结算支付方式的不同，可以将股份支付划分为两种方式：以现金结算和以权益（期权）结算。

现金结算通俗易懂，它是以一种负债的形式表现，以现金支付；以权益结算，是指企业为获取服务以股份作为对价进行结算的支付，即以股份支付，它就是我们通常说的给予股票期权。

2.股票期权确认的理论基础

股票期权是股份支付激励的主要形式。

股票期权在会计处理上有两种不同观点：费用观和利润分配观。费用观点认为股票期权应确认为企业的一项费用；利润分配观点则认为，股票期权实质上是职工参入企业利润分配的一项分享。企业界喜欢利润分配观点，毕竟损益表会漂亮。

股票期权本质上是为激励经营者或职工为企业长期经营目标服务而给予的一项报酬，是一种经济利益的让渡，它表现为补偿经营者或职工已提供或将来要提供服务而发生的经济利益流出。所以，根据配比原则，这种补偿应确定为费用。如果不将其费用化，会引起利润虚增，从而导致股价增高，扭曲了在公开市场上资本配置的效率。因此，将股票期权作为费用列支是合理的。国际会计准则和美国会计准则也都提倡将股票期权确认为费用入账。同时，股票期权支付也有利于减少企业和个人的税负。

二、股份支付的确认与计量

股份支付的确认与计量，应当以完整、有效的股份支付协议为基础。在会计处理上，则要区分不同时点和时期的不同，区分股票期权授予日、等待期、可行权日、行权日分别进行处理。授予日，因需等待批准，无需做会计处理；批准后的等待期、可行权日、行权日均需按公允价值法计量并进行会计处理。至于何时出售，那是个人的事了。

公允价值法的计算股份支付，考虑了期权行使后股票市价的波动，从而相对公正地计算出期权的价值并将其作为企业的一种费用列入损益表。以现金结算的股份支付，按企业承担的以股份为基础计算确定的负债的公允价值计量，列入成本。

另外，企业也可采用回购本公司的股票奖励给职工。用以收购股票的资金应从企业的税后利润中支付。

三、股份支付的会计处理

无论以股份支付还是以现金支付的帐务处理，其成本与价值变动应按照应计制原则进行费用化处理，并确认为资本公积，在实际行权时再转为企业股权。

1.以股份支付的：

借：管理费用

贷：资本公积——股份支付

借：资本公积——股份支付

贷：股本

资本公积——股票溢价

2.以现金支付的：

借：管理费用

贷：应付薪酬——股份支付

借：应付薪酬——股份支付

贷：银行存款（现金）

现金支付确认为企业负债，而不影响所有者权益。同时，股票价值是有波动的，因此，对溢价或折价也需反映。

四、股份支付应注意的几个问题

1.股份支付的关键要素是股票期权费用化和公允价值计量。在期权授予批准后，应按公允价值计入费用和资本公积；行权日，按公允价值计量的数额转入股本（实收资本）账户。

2.股票期权有激励性，但也存在不确定性。对期权行权价格、日期等条件的设置，存在一定的道德风险。

3.股票期权是一种预期收入，经营者或职工存在对绩效的依赖性及排他性。

4.审慎把握股权激励计划，防止过度激励而使企业价值受损。也有可能变成大股东啊！

5.股票市价是有波动的，采用股份支付时应妥善考虑相关权益工具确认公允价值的波动，以及由此带来的相关费用对损益表的影响。

6.不同股份支付的结算方式，对利润会造成不同的影响。如：权益结算时，压低期权估值而计入成本，人为调节利润；现金结算时，对负债（激励）进行重估，变动计入当期损益。

总之，无论激励计划采用何种方法，都会改变企业人力成本的支付方式，从而改变企业现金流的流转，也会影响费用及损益。