通俗解释固定资产净值是什么意思（知识点解读新固定资产分类明细）

原标题：通俗解释固定资产净值是什么意思（知识点解读新固定资产分类明细）

销售使用过的固定资产是企业较为常见的业务，对于小规模纳税人来说，经营规模小，且会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用抵扣进项税额，那么如何计算缴纳增值税?一般纳税人如何开具增值税专用发票?会计网小编整理了一些相关资料，希望能帮到你。

小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税，这里的个人仅指其他个人。修订前的增值税条例及其实施细则对“销售的自己使用过的物品”免税，不包括自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，仅对其他物品免税。

考虑到对自然人征税不易操作，新修订的增值税条例及其实施细则取消了上述征税规定，全部给予免税。

销售额和应纳税额如何确定?

1.一般纳税人出售使用过的固定资产视同销售行为，应按规定征税。已使用过的固定资产视同销售行为，其销售额无法确定的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

2.一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+4%)，应纳税额=销售额×4%/2。

3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/(1+3%)，应纳税额=销售额×4/2%。

纳税人销售自己使用过的固定资产如何开具发票？

1.一般纳税人销售按适用税率征税的固定资产，可以向购买方是一般纳税人的企业开具增值税专用发票。

2.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

4.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

5、在实务中，应纳增值税按4%征收率计算，但实际缴纳时却是减半的部分，对其余金额的会计处理，有人认为要通过“营业税收入”科目下的“政府补助”核算。

依照《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》规定，“营业外收入”科目，是核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

那么，企业销售使用过的固定资产减半的税额是否在“政府补助”科目中核算?《企业会计准则第16号———政府补助》明确，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

因此，适用减半征收的增值税政策，属于直接减征形式，不符合“政府补助”的核算要求，会计处理减半征收的增值税额，不应在“营业外收入”中核算。

案例分析及税务处理

例：某企业2017年购入1台生产设备，原始价值为100万元，已提折旧80万元(不考虑其他因素)。2017年5月20日，该企业将设备对外销售，取得收入5万元。

会计处理：

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理20万元

累计折旧80万元

贷：固定资产100万元。

2.收到处置收入

借：银行存款50000元

贷：固定资产清理50000元。

3.发生的税费应缴纳的增值税额为50000÷1.04×4%×50%=961.54(元)

借：固定资产清理961.54元

贷：应交税费——应交增值税(未交增值税)961.54元。

4、计算应缴纳的地税项目：

借：固定资产清理 175.01

贷：应交税金--应交城建税961.54*7%=67.31

应交印花税50000/1.04*0.8*0.03%=11.54

其他应交款-应交教育费附加961.54*3%=28.85

地方教育费附加961.54*2%=19.23

水利建设基金50000/1.04*0.1%=48.08

4.结转固定资产净损益

借：营业外支出151136.55元

贷：固定资产清理151136.55元。

税务处理：

1.开具增值税普通发票上记载的货物金额为48076.92元，适用税率为4%，应纳税额为1923.08元。

2.填写增值税纳税申报表时，应作如下处理：

(1)将处置收入不含税金额填入表一(二)按简易征收办法征税货物销售额”为48076.92元;此时增值税申报表(二)(即第5栏)安简易征收办法征税货物销售额自动生成48076.92

(2)将发票上注明的增值税金额填入第21栏，即“简易征收办法计算的应纳税额”为1923.08元;

(3)将减征金额填入第23栏，即“应纳税额减征额”为961.54元。