新准则金融资产三分类标准（2021年新旧会计准则差异比较）
原标题：新准则金融资产三分类标准（2021年新旧会计准则差异比较）
经济越发达，会计越重要。面对纷繁复杂的经济活动，投资者、监管者都需要一份可作比较的财务报表，把金融企业、一般工商企业等各类企业的活动全部纳入其中。
全球化让会计变成了国际通用的商业语言。离开了统一的财务报表，投资者、监管者都将无所适从。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然选择。
2005年，中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同。没想到，仅仅过了三年，国际形势就变了。
全球游戏规则又变了。
“背锅侠”的新武器
2008年国际金融危机爆发，全球深受其害。一把鼻涕一把泪的苦主指责：银行、投行等金融机构太贪婪，监管者太无能，投资决策的基础——财务报表作假。
压力之下，二十国集团（g20）峰会、金融稳定理事会倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到前所未有的高度。国际会计准则理事会作为国际财务报告准则的制定机构，采取一系列重要举措提高会计准则质量。
中国政法大学商学院财务会计系副主任何顶的解释更为透彻：2008年金融危机发生后，监管者把责任推给了会计：即便经济下行，会计们提供的财务报表却仍然很好看，根本就没有起到预警作用。
重重压力之下，国际会计准则理事会出台了一系列的新准则。借助新准则，希望经济下行之时能提前向投资者、监管者发出警示。
期间，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》。国际会计准则理事会要求自2018年1月1日起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》。
中国接受新规则
借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合自身实际情况和需要，中国财政部修订了金融工具相关会计准则。2017年3月31日，中国财政部发布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具会计准则（以下简称新金融工具相关会计准则或新准则）。
对于实施新准则的时间表，财政部规定：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。
游戏规则新旧更替
2017年，财政部会计司有关负责人就新金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问时介绍，此次金融工具相关会计准则的修订，主要包括：金融资产分类由“四分类”改为“三分类”；金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”；套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
原有的金融工具确认和计量准则，按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。
修订的金融工具确认和计量准则规定，以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。
原有的金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。
新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。
原有的套期会计准则：对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。
新修订的套期会计准则：更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。
除此之外，新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善：
一是简化嵌入衍生工具的会计处理。
二是调整非交易性权益工具投资的会计处理。
三是进一步明确金融资产转移的判断原则及其会计处理。
四是增加套期会计中期权时间价值的会计处理方法。
五是增加套期会计中信用风险敞口的公允价值选择权。
为何专家提出延缓实施建议
新准则全面实施在即。在此之前，新准则从制定、公布到今天，已给企业留下了学习、适应的时间，企业、会计、监管者也都作了大量准备工作。
近日中新社以“现在是统一财务语言的最好时机吗？”为主题，举办国是论坛专题研讨会，与会专家们认为实施新准则是大势所趋，但同时也提出了延缓实施的建议。
华夏新供给经济学研究院院长贾康表示，发展市场经济，除了国内市场统一，还要对接国际大市场，拥抱全球化、财务会计准则国际趋同意味着，中国可以和其他经济体凝聚新共识。中国政法大学商学院财务会计系副主任何顶相信，实施新准则是大势所趋，疫情的影响是短期的，会计准则要立足长远，从长远来看，必须实施新准则。中国社科院财经战略研究院财政研究室主任何代欣表示，会计准则跟国际准则接轨需要考虑时机的问题，“不反对这个方向，但是要有一个稳妥的前进策略。”
中国银行业协会总监、财务会计专业委员会办公室主任、财政部企业会计准则咨询委员会咨询委员艾亚萍介绍，中国银行业协会2020年8月对700余家中小银行、村镇银行进行了问卷调查， 15%的机构已完成转换工作，53%的机构已开始步入实施准备阶段，26%的机构已计划但尚未实施，6%机构对准则转换尚未计划。根据调研，40.68%的机构表示受新冠肺炎疫情影响未能按期推进转换工作；37.57%的机构担心会计准则转换对监管等各项指标带来较大影响。
中国人民大学重阳金融研究院研究员刘英认为，延缓新的会计准则实施很有必要。其一，疫情形势仍存在不确定性，疫情防控预计仍将持续至少一两年，甚至更长的时间。
在此背景下，全球供应链产业链存在挑战，如服务业、旅游业、航运业、航空业等仍处泥潭。如果明年初实施新的会计准则，这或给上述企业增加资金流动性压力，尤其是中小微企业、中小银行会面临资本充足率不足等挑战。其二，一些企业仍受疫情影响，新的会计准则实施会增加企业负担，影响其还贷能力、偿债能力，进而会使金融业如银行业、信贷业等出现不良贷款率提升和坏账等情况。设置政策缓冲期有助于经济稳健复苏，更好地防控金融风险，促进中小金融机构和企业健康成长。
西南财经大学会计学院副院长、澳洲注册会计师谭洪涛也赞成暂缓全面实施新准则，主要理由如下：
一是疫情时间企业经营普遍困难，企业主要精力放在保生存上，从对部分上市公司调研看，实施新准则需要企业在人员培训，档案资料整理和公司内部治理做好充分准备，此时要做到高质量的准则恐力不从心。
二是在疫情期间进行准则转换难免影响前后信息的可比性，有初步分析表明，如果企业处于业务萎缩期，ifrs9的实施反而会对企业利润有正向影响。
三是疫情时间预期损失模型的减值估计能否如实反映可能存在问题。
四是从国际实践看，适当延期也不影响我国国际趋同步伐，比如美国要求美国上市公司于2019年实施asc326(美版ifrs9)，而对美国其他企业要求在2022年才开始使用asc326。
五是疫情期间给予适当缓冲期有利于企业发展。
