合并利润表格式（企业内帐全套表格）

原标题：合并利润表格式（企业内帐全套表格）

同一控制下的企业合并中，合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营的，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并财务报表的编制。

第一个问题看上篇文章，今天我们来讲第二个问题：合并日合并财务报表的编制！

合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

1、合并资产负债表

被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产负债（包括最终控制方收购被合并方形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。

编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

【案例分析】a、b公司分别为p公司控制下的两家子公司。a公司于2018年3月30日自母公司p处取得b公司100%的股权，合并后b公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，a公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值l元）作为对价。假定a、b公司采用的会计政策相同。合并日，a公司及b公司的所有者权益构成如下表所示。

a公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——b公司 5000

贷：股本——p公司（1500×1） 1500

资本公积——股本溢价 3500

进行上述处理后，a公司在合并日编制合并资产负债表时，应该将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，在合并工作底稿中，编制抵销分录如下：

借：股本 1500

资本公积 500

盈余公积 1000

未分配利润 2000

贷：长期股权投资 5000

由于上述抵销分录，将子公司留存收益抵销了，而参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益，因此，应将被抵销的留存收益予以恢复。对于企业合并前b公司实现的留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

a公司在确认对b公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6000（2500+3500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：资本公积 3000

贷：盈余公积 1000

未分配利润 2000

2、合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应当将被合并方自合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。

3、合并现金流量表

合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。