长期股权投资借贷方向增减(详解长期股权投资账务处理)
原标题:长期股权投资借贷方向增减(详解长期股权投资账务处理)
一、交易费用账务处理
1.以发行股票置换对方股份---依次冲资本公积-股本溢价、冲减留存收益
2.以发行债券置换对方股份---计入“应付债券”
3.其他方式取得对方股份
取得控制权①取得控制权时点:管理费用
②取得控制权之后:长投成本
重大影响/共同控制:长投股权投资成本
发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用,应当计入当期损益。
二、长期股权投资初始入账处理
1.同一控制下
借:长期股权投资(相对于最终控制方而言的账面净资产份额)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等(换出资产的账面价值+承担的债务)
倒推的科目:
借方:依次冲减资本公积-资本(股本)溢价,留存收益
贷方:资本公积-资本(股本)溢价
2.非同一控制下
借:长期股权投资(倒推/支付的公允对价)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等(换出资产的公允价值+承担的债务)
注:付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 进行非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况: ①合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入 资产处置损益。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入 投资收益。 ③合并对价为存货的,应当作为 销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认 其他业务收入,同时结转其他业务成本。
【例题】甲公司2020年1月1日投资乙公司,持有其60%的股份,已知乙公司当日的净资产账面价值为6600万元,公允价值为7500万元,无商誉资产,甲公司支付对价如下:(1)原材料一批,账面价值为500万元,已计提跌价准备20万元,公允价值为600万元,增值税税13%;(2)机器设备一台,原价为4000万元,已计提折旧2500万元,已计提减值准备300万元,公允价值2000万元,增值税税率13%;(3)持有丙公司的作为交易性金融资产核算的股权投资,已知“成本”450万元,“公允价值变动”150万元,投资当日的公允价值700万元;(4)支付现金280万元。已知甲公司资本公积-股本溢价余额950万元,盈余公积60万元,未分配利润180万元。甲公司为取得该股份支付审计费和律师费等费用20万元,假设:
①甲公司和乙公司无任何关联关系
②甲公司和乙公司同受a公司控制,投资时,乙公司相对于a公司的账面净资产为7200万元。列出相关初始投资分录
解析: 单位:万元
交易业务
甲公司和乙公司无任何关联关系(非同一控制下)
甲公司和乙公司同受a公司控制(同一控制下)
交易费用
借:管理费用 20
贷:银行存款 20
借:管理费用
贷:银行存款
长期股权投资初始入账
借:长期股权投资 ?=3918
贷:其他业务收入 600
固定资产清理 2000
应交税费-增值税(销) 338
交易性金融资产-成本 450
-公允价值变动 150
投资收益 100
银行存款 280
借:长期股权投资 4320
存货跌价准备 20
贷:原材料 520
固定资产清理 1200
应交税费-增值税(销) 338
交易性金融资产-成本 450
-公允价值变动150
银行存款 280
资本公积-股本溢价 ?=1402
结转固定资产成本
借:固定资产清理 ?=1200
累计折旧 2500
固定资产减值准备 300
贷:固定资产 4000 借:固定资产清理 800
贷:资产处置损益 800
借:固定资产清理 ?=1200 累计折旧 2500
固定资产减值准备 300
贷:固定资产 4000
结转原材料成本
借:其他业务成本 ?=500
存货跌价准备 20
贷:原材料 520