交易性金融资产分录实例（持有的交易性金融资产分录）

原标题：交易性金融资产分录实例（持有的交易性金融资产分录）

2018年初级会计实务课程学习，交易性金融资产账务该如何处理，技巧在这哦！

一、 交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、 交易性金融资产的账务处理

(一)应设置的会计科目

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

【提示】上述科目的记账方法结合后续内容掌握。

(二)交易性金融资产的取得

1. 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

【提示1】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【提示2】金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。

2. 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目(应收股利/应收利息)，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

3. 企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益处理。

会计分录：

借：交易性金融资产—成本(取得时的公允价值)

应收股利/应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)

投资收益(取得时发生的相关交易费用)

贷：其他货币资金—存出投资款等

（三）交易性金融资产的持有

1. 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入当期损益。

会计分录：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

【提示1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股票股利，无需做账务处理，只需在备查簿中进行登记。

【提示2】持有期间收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“其他货币资金—存出投资款”等科目，贷记“应收股利”科目或“应收利息”科目，不记入“投资收益”科目。

【提示3】交易性金融资产中的债券投资，考试时通常仅涉及分期付息、到期一次还本债券。

2. 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

会计分录：

(1)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

【提示1】交易性金融资产期末采用公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益(影响企业当期损益)：

购买当期：公允价值变动损益=当期期末的公允价值-购入时的入账成本

以后期间：公允价值变动损益=本期期末的公允价值-上期期末的公允价值

【提示2】交易性金融资产不计提减值准备，期末账面价值=期末账面余额=期末公允价值。

【提示3】“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。

(四)交易性金融资产的出售

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

会计分录：

借：其他货币资金等

贷：交易性金融资产

—成本

—公允价值变动(或借方)

投资收益(差额，或借方)

借：公允价值变动损益(或贷方)

贷：投资收益(或借方)

【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。

【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。

(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益：

持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)

或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入 -总的现金流出

(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响：

持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)

说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。

(4)计算处置时的投资收益：

计算处置时的投资收益=处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资损益的金额

(5)计算处置时对损益(利润)的影响：

处置时对损益的影响=处置实际收到的价款-处置时资产的账面价值