会计估计变更有哪些方法-常见的会计政策变更

原标题：会计估计变更有哪些方法-常见的会计政策变更

我们在翻看上市公司财报时，常常会看到“重要会计政策和会计估计变更”和“重大会计差错更正需追溯重述的情况说明”这两项，不少童鞋对什么是“会计政策”、什么是“会计估计”不理解，看到这两个词比较接近，就以为是差不多的意思，看到“重大会计差错更正”，更加不知道代表什么。我们这篇文章就来详细说说。

01 什么是会计政策、会计估计？

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策一般不得随意变更，但当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，会计政策可以变更。

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

光说学术定义，可能较难理解。

我们常见的会计政策的变更有哪些呢？

比如与会计确认相关的，收入确认原则的变更。与会计计量基础相关的，如存货的计价方法：先进先出、加权平均和移动加权平均法之间的变更；长期股权投资的后续计量的变化，成本法和权益法的转换（追加投资由权益法变为成本法不属于会计政策变更）；投资性房地产的后续计量的变化，公允价值和成本模式的转换；无形资产的确认，研发支出资本化与费用化等；与列报项目相关的变更，如在2018年上市公司的三季报里及年报里都会披露的，会计报表格式的调整，原应收票据、应收账款合并列报为“应收票据及应收账款”项目，之前属于利润表的管理费用里的研发费单列出来，在“研发费用”里核算等等。

那常见的会计估计的变更又是哪些呢？

如坏账准备计提比例的变更；存货可变现净值的确定；固定资产的预计使用寿命与净残值的变更、固定资产折旧方法的变更；使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值的变更；公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定等等。

投资者不禁会发问，一项变更，到底是属于会计政策的变更，还是属于会计估计的变更，如何来判断呢？

主要是从以下四个方面：

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

所以，会计政策与会计估计的变更，也可以简单理解为，与会计科目、计量基础、列报相关的是会计政策的变更，与金额、数字相关的是会计估计的变更。

02会计政策、会计估计变更的影响

一般情况下，会计政策不会随意变更，发展稳定的企业也不会随意变更会计估计。且出现相关变更，只要按照会计准则来，相关程序合规，都是合理合法的。但需注意的是，尽管合理合法，还需要警惕企业是否以合法会计手段在调节利润。如列报类的会计政策变更，应收票据、应收账款合并列报为“应收票据及应收账款”，像这类就不会有太多问题。

但如果出现坏账准备计提比例的突然变化，如1年以下的应收账款的坏账准备计提比例由5%调整到3%；或如固定资产的折旧年限由30年变更为40年；或如投资性房地产的后续计量转变为公允价值计量；或如雅戈尔2017年将可供出售金融资产变更为长期股权投资，并以权益法确认损益来调节利润的情况等等。那投资者就要小心了，反常即为妖，好好的为什么突然要换。要具体分析该变更的原因是否异常及对利润的影响，以防踩雷。而这些内容，其实报告里都有，投资者只要做好分析就行。

03会计差错的影响

会计差错，一般也称前期差错。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。会计差错影响损益的，通过“以前年度损益调整”来调整。

前期差错更正，会在年报里详细披露，前期差错的性质，是什么原因造成的，和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。如果无法进行追溯重述的，会说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

企业发现以前年度有滥用会计政策、会计估计及其变更的情况时，或出现足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错时，应作为“重大会计差错”，并追溯调整到会计差错所属的会计期间。

一般情况下，企业不会出现重大会计差错更正，如果有出现，就是大事。因为出现重大会计差错，就说明以前年度的财务报表存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。所以投资者对此要相当警惕，重点关注。

如典型案例尔康制药 (股票代码300267)。

2017年被证监会立案调查后，通过证监会下发的《行政处罚事先告知书》(〔2018〕2号)结论及公司自查发现重大会计差错，2018年4月时对2015年、2016年度财务报表进行更正，追溯调整使2016年净利润减少2.31亿。股价更是应声下滑。

一旦出现重大会计差错更正，意味着以前年度的财务报表存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，和财务造假也就没什么区别。只要出现了这种情况，还会是一家干净的好公司吗？

04小结

一般情况下，除了因国家政策变更（如列报类的会计政策变更，像应收票据、应收账款合并列报为“应收票据及应收账款”）以外，出现企业突然自行对会计政策、会计估计进行变更的情况，投资者需警惕，好好的为什么突然要换，要分析该变更的原因有无异常及对利润的影响。而一旦出现重大会计差错更正，意味着以前年度的财务报表存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，这问题就更大了，投资者尤需慎重。